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注冊會計師考試《稅法》知識點：企業所得稅（5）

（三）扣除項目及其標準——共20項

4.利息費用

（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出：可據實扣除。

（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

（3）關聯企業利息費用的扣除：

企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

①企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過下列比例的準予扣除，超過的部分不得扣除。

接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5:1； 其他企業，為2:1.

②企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的 實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

③企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按前述第①條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

④企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。

（4）企業向自然人借款的利息支出

①企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的，準予扣除。

②企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

a.企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

b.企業與個人之間簽訂了借款合同。

5.借款費用

（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

（2）企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

（3）通過發行債券、取得貸款等方式融資發生的合理費用，按資本化和費用化處理。

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除。

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