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注冊會計師《審計》知識點：內(nèi)部控制與財務(wù)報表相關(guān)項目的認(rèn)定

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督，控制活動則由于是針對具體會計業(yè)務(wù)設(shè)置的，直接影響財務(wù)報表，因此與財務(wù)報表相關(guān)項目的認(rèn)定相關(guān)。例如：

（1）交易授權(quán)：交易授權(quán)要求相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)，超越授權(quán)范圍很容易導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生，因此交易授權(quán)與財務(wù)報表認(rèn)定存在密切聯(lián)系。交易授權(quán)控制程序可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。

①一般授權(quán)

一般授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進(jìn)行常規(guī)交易，通常與存在、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，因為如果注冊會計師經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)一項未經(jīng)授權(quán)的業(yè)務(wù)，因為業(yè)務(wù)未經(jīng)有關(guān)人員審批，因此注冊會計師應(yīng)懷疑其是否屬于虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。

②特殊授權(quán)

特殊授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進(jìn)行非常規(guī)交易，這類授權(quán)除了與存在、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，通常還與計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。因為非常規(guī)交易對企業(yè)通常具有重大影響，通常需要另行授權(quán)，比如特別重大的銷售項目，管理層不僅要授予銷售部門是否銷售的權(quán)利，通常還要求其按照既定價格銷售，此時與計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

（2）職責(zé)劃分：職責(zé)劃分要求分離各項業(yè)務(wù)涉及的不同職責(zé)。這一控制程序通常影響三項認(rèn)定：

①存在：主要是針對資產(chǎn)保管職責(zé)與會計記錄職責(zé)相分離，比如存貨保管和記錄存貨業(yè)務(wù)的會計職責(zé)分離，可以大大降低存貨被盜，同時更改會計記錄的可能性。

②完整性：主要針對交易處理職責(zé)與會計記錄職責(zé)相分離，比如將處理驗收貨物的交易職責(zé)與進(jìn)貨記錄的職責(zé)分離，可以降低已收貨而不記錄該業(yè)務(wù)的可能性。

③計價和分?jǐn)偅罕热绺犊顟{單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)職責(zé)分離，可以降低支票被書寫錯誤的可能性。

（3）信息處理：憑證與記錄控制主要是將交易會計處理職責(zé)的分離。這一控制程序通常影響三項認(rèn)定：

①存在、發(fā)生：交易會計處理職責(zé)的分離可以防止重復(fù)記錄。

②完整性：交易會計處理職責(zé)的分離可以防止遺漏記錄。

③計價和分?jǐn)偅航灰讜嬏幚砺氊?zé)的分離可以防止錯誤記錄。

（4）實物控制：資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是將資產(chǎn)使用和記錄使用的職責(zé)分離。這一控制程序通常影響四項認(rèn)定：存在、發(fā)生、完整性、計價和分?jǐn)偂?/p>

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