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注會《會計》知識點：不符合終止確認條件金融資產的轉移

知識點：不符合終止確認條件的轉移

與終止確認相對應，未終止確認時，企業不得將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。按照金融資產轉移準則，企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。

以下情形通常表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬：

（1）采用附追索權方式出售金融資產。

企業出售金融資產時，如果根據與購買方之間的協議約定，在所出售金融資產的現金流量無法收回時，購買方能夠向企業進行追償，企業也應承擔任何未來損失。此時，可以認定企業保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認該金融資產。

（2）將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購買方可能發生的信用損失等進行全額補償。

企業將信貸資產或應收款項整體出售，符合金融資產轉移的條件，但由于企業出售金融資產時作出承諾，當已轉移的金融資產將來發生信用損失時，由企業（出售方）進行全額補償。在這種情況下，企業實質上保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產。

（3）附回購協議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報。

在附回購協議的金融資產出售中，轉出方將予以回購的資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，表明企業保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產。例如，采用買斷式回購、質押式回購交易賣出債券等。

（4）附總回報互換的金融資產出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方。【了解】

（5）附重大價內看跌期權（或重大價內看漲期權）的金融資產出售。

企業將金融資產出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價內期權，致使到期時或到期前極可能行權，此時可以認定企業保留了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，不應當終止確認該金融資產。

（6）融券業務。

證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數量的同種證券，并向證券公司支付利息費用。證券公司保留了融出證券所有權上幾乎所有的風險和報酬。因此，證券公司不應當終止確認所融出的證券。

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