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注冊會計師考試《審計》知識點：增加審計程序方法

（一）增加審計程序不可預(yù)見性的思路

注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預(yù)見性，例如：

1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。注冊會計師可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過的審計領(lǐng)域，盡管這些領(lǐng)域可能重要程度比較低。如果這些領(lǐng)域有可能被用于掩蓋舞弊行為，注冊會計師就要針對這些領(lǐng)域?qū)嵤┮恍┚哂胁豢深A(yù)見性的測試。

2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。比如說，如果注冊會計師在以前年度的大多數(shù)審計工作都圍繞著12月或在年底前后進行，那么被審計單位就會了解注冊會計師這一審計習(xí)慣，因此可能會把一些不適當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整放在年度的9月、10月或11月等，以避免引起注冊會計師的注意。因此，注冊會計師可以考慮調(diào)整實施審計程序時測試項目的時問，從測試12月的項目調(diào)整到測試9月、10月或11月的項目。

3.采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。

4.選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。例如，在存貨監(jiān)盤程序中，注冊會計師可以到未事先通知被審計單位的盤點現(xiàn)場進行監(jiān)盤，使被審計單位沒有機會事先清理現(xiàn)場，隱藏一些不想讓冊會計師知道的情況。

（二）增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點

1.注冊會計師需要與被審計單位的髙層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求。

2.雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序。審計項目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計程序，并記錄在審計工作底槁中。

3.項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

（三）增加審計程序不可預(yù)見性的示例

總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響

財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點，意味著此類風(fēng)險可能對財務(wù)報表的多項認定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。

擬實施進一步審計程序的總體審計方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

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