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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：期初余額審計(jì)

期初余額審計(jì)是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托時(shí)，必須對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額進(jìn)行審計(jì)。但應(yīng)明確的是審計(jì)人員一般不需專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由于期初余額是被審期間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要基礎(chǔ)，審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證和確認(rèn)，并充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。所以說(shuō)，期初余額的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)。

期初余額的審計(jì)應(yīng)主要把握四個(gè)方面：

其一，期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

如被審計(jì)單位期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

其二，上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者是已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?/p>

其三，上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并與本期一致；

其四，上期審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型及其對(duì)本期報(bào)表數(shù)據(jù)的影響，尤其對(duì)上期其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明內(nèi)容對(duì)本期報(bào)表的影響。

期初余額審計(jì)-審計(jì)目標(biāo)

1、證實(shí)期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

2、證實(shí)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?/p>

3、證實(shí)上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理。

期初余額審計(jì)-審計(jì)程序

1、分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。

如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。如果被審計(jì)單位上期適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行期初余額審計(jì)時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

2、了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

3、關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告。若是，應(yīng)特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。

4、如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)時(shí)，應(yīng)再實(shí)施下列審計(jì)程序：

（1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局，有關(guān)對(duì)本期經(jīng)營(yíng)有重要影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)。

（2）審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。注意合法性、公允性、一貫性。

（3）通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。

例如：本期應(yīng)收賬款的收回或應(yīng)付賬款的支付，即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。

（4）其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

例如：就存貨而言，審閱被審計(jì)單位上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件，測(cè)試期初存貨項(xiàng)目的價(jià)值量，以及運(yùn)用毛利百分比法分析比較。對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債期初余額的審計(jì)，通常要檢查期初的有關(guān)記錄。在某些情況下，亦可向第三者函證以獲取對(duì)期初余額的確認(rèn)。

5、初次接受?chē)?guó)有企業(yè)委托，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)。

6、結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響。

如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。

如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。

7、證實(shí)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。

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