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注冊會計師考試會計預習：交易性金融資產的處理

第二章 金融資產

交易性金融資產的處理：

1.交易性金融資產的初始計量

（1）按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益（記入投資收益科目的借方）。

交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。

注意：四類金融資產中，只有第一類金融資產的交易費用是計入當期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。

（2）支付的買價中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應當單獨確認為應收項目（分別記入應收股利和應收利息科目）。

會計分錄：

借：交易性金融資產成本（公允價值）

應收股利或應收利息（買價中所含的現金

股利或已到付息期尚未領取的利息）

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

2.交易性金融資產的后續計量

（1）在持有期間取得的現金股利或利息，應當確認為投資收益。

借：應收股利或應收利息

貸：投資收益

（2）資產負債表日，按公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期損益。

借：交易性金融資產公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反的處理。

（3）處置金融資產時，售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益；同時調整公允價值變動損益。

借：銀行存款 （實際收到的金額）

貸：交易性金融資產成本

公允價值變動

投資收益 （差額，或借方）

同時，將原記入公允價值變動損益科目的累計公允價值變動額轉出：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

第二章知識點匯總

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