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注冊會計師考試《會計》練習題：外幣業務

單項選擇題

國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務。甲公司發生如下經濟業務：

（1）1月1日，甲公司支付價款1 000萬美元購入美國發行的3年期A公司債券，甲公司劃分為可供出售金融資產，面值1 000萬美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，實際利率6%，當日匯率為1美元＝6.83元人民幣。12月31日，公允價值為1 100萬美元，當日匯率為1美元＝6.84元人民幣。

（2）10月5日以每股4美元的價格購入B公司10萬股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元＝6.86元人民幣，款項已經支付，12月31日，B公司股票市價為每股4.2美元，當日匯率為1美元＝6.84元人民幣。

（3）12月8日以每股10港元的價格購入1 000萬股C公司股票作為可供出售金融資產，當日匯率為1港元＝0.9元人民幣，款項已經支付，12月31日，C公司股票市價為每股15港元，當日匯率為1港元＝0.98元人民幣。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

就購買B公司股票，甲公司期末應計入當期損益的金額為（　）。

A、12.88萬元

B、13.72萬元

C、15.65萬元

D、16.88萬元

就購買A公司債券，甲公司期末產生的匯兌差額為（　）。

A、0

B、10萬元

C、694萬元

D、684萬元

就購買C公司股票，甲公司期末應計入當期資本公積的金額為（　）。

A、5 900萬元

B、8 000萬元

C、5 700萬元

D、12 000萬元

A

【答案解析】10月5日購入B公司股票

借：交易性金融資產成本 （10x4x6.86）274.4

貸：銀行存款 274.4

期末應計入當期損益的金額＝10x4.2x6.84－274.4＝12.88（萬元）

借：交易性金融資產公允價值變動 12.88

貸：公允價值變動損益 12.88

【注：12.88萬元人民幣既包含股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。】

B

【答案解析】就購買A公司債券，甲公司期末產生的匯兌差額=1 000x（6.84-6.83）=10（萬元）。

相關的會計分錄：

1月1日購入債券：

借：可供出售金融資產成本 6 830

貸：銀行存款美元 （1 000x6.83）6 830

12月31日計息：

借：應收利息 410.4

貸：投資收益 （1 000x6%x6.84）410.4

12月31日公允價值變動=（1 100－1 000）x6.84=684（萬元）

借：可供出售金融資產公允價值變動 684

貸：資本公積其他資本公積 684

可供出售金融資產匯兌差額=1 000x（6.84-6.83）=10（萬元）

借：可供出售金融資產 10

貸：財務費用 10

應收利息匯兌差額=0

C

【答案解析】應計入當期資本公積的金額＝1 000x15x0.98－1 000x10x0.9＝5 700（萬元）

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