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注冊會計師考試備考指導：債券投資利息調整攤銷的變動規律

對于分期付息的情況，利息調整的攤銷額是遞增的。

如果是折價發行，則分錄如下：

借：應收利息 　　　　持有至到期投資利息調整 　　　貸：投資收益

攤余成本是逐步上升的，所以投資收益是逐步上升的，而應收利息是一定的，所以利息調整的攤銷額是遞增的。

如果是溢價的話，則分錄如下：

借：應收利息 　　　貸：投資收益 　　　　　持有至到期投資利息調整

攤余成本在逐步下降，所以投資收益是逐步下降的，而應收利息是一定的，所以利息調整的攤銷額也在上升。

一次還本付息的情況下：

如果是折價發行，則

借：持有至到期投資應計利息　　　　　　　　　　　利息調整 　　　貸：投資收益

攤余成本是逐步上升的，所以投資收益是逐步上升的，而應計利息是一定的，所以利息調整的金額在逐期上升。

如果是溢價的話，則：

借：持有至到期投資應計利息　　　貸：投資收益 　　　　　持有至到期投資利息調整

利息調整會逐期下降，因為應計利息是計入攤余成本的，所以攤余成本本身在逐期增加，投資收益在增加，而應計利息是一定的，所以利息調整的攤銷會減少。

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