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注冊會計師《會計》備考指導：虧損合同的處理

1.如果履行合同，而且在資產負債表日已經有標的物（已經有產品或者為生產該產品準備有原材料的），那么確認存貨跌價準備 。

例如：11月A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2月向B公司銷售100件產品，合同價格為每件50萬元。如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金為1 600萬元。年末已生產出該產品100件，產品成本為每件55萬元。產品市場價格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費。A公司末正確的會計處理方法是什么？

解答：

（1）如果執行合同，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失。可變現凈值＝100x50＝5 000（萬元）；產品成本＝100x55＝5 500（萬元）；確認損失＝500（萬元）。

（2）如果不執行合同，支付違約金為1 600萬元，同時按照市場價格銷售可獲利＝100x（60－55）＝500（萬元）；不執行合同的損失為1 100萬元。所以應計提存貨跌價準備500萬元。

2.如果不履行合同，但有標的資產且標的資產發生簡值的情況下，應該也是要確認存貨跌價準備的。

例如：11月A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2月向B公司銷售100件產品，合同價格為每件50萬元。如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金為200萬元。年末已生產出該產品100件，產品成本為每件55萬元。產品市場價格上升至每件53萬元。假定不考慮銷售稅費。A公司末正確的會計處理方法是什么？

解答：

（1）如果執行合同，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失。可變現凈值＝100x50＝5 000（萬元）；產品成本＝100x55＝5 500（萬元）；確認損失＝500（萬元）。

（2）如果不執行合同，支付違約金為200萬元，同時按照市場價格銷售可獲利＝100x（53－55）＝-200（萬元）；不執行合同的損失為400萬元。所以應該選在不執行合同，確認預計負債的金額為200，同時確認資產減值損失的金額為200。

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