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注會《審計》備考資料：針對違反法律法規行為實施的程序

知識點：針對違反法律法規行為實施的程序

（一）注意到違反法規相關信息時的程序

1.了解違反法律法規行為的性質及其發生的環境；

2.了解潛在財務后果進一步信息：

（1）違反法律法規行為的潛在財務后果的類型，如受到罰款、處分、賠償、封存財產、強制停業和訴訟等；

（2）潛在財務后果是否需要列報；

（3）潛在財務后果是否非常嚴重，以致對財務報表的公允反映產生懷疑或導致財務報表產生誤導。

下列事項或相關信息可能表明存在違反法律法規行為：

（1）受到監管機構、政府部門調查，或支付罰金或受到處罰；

（2）向未指明服務付款或向顧問、關聯方、員工或政府雇員貸款；

（3）與正常水平相比，支付過多的銷售傭金或代理費用；

（4）采購價格顯著高于或低于市場價格；

（5）異常的現金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購；

（6）與在避稅天堂注冊的公司存在異常交易；

（7）向貨物或服務原產地以外的國家或地區付款；

（8）在沒有適當的交易控制記錄的情況下付款；

（9）現有的信息系統（因設計問題或突發故障）不能提供適當的審計軌跡或充分的證據；

（10）交易未經授權或記錄不當；

（11）負面的媒體評論。

（二）懷疑存在違反法律法規行為時的程序

1.如果治理層能夠提供額外的審計證據，注冊會計師可以與治理層討論其發現。

2.如果管理層或治理層（如適用）不能提供充分的信息，可以考慮向被審計單位內部或外部的法律顧問咨詢。

3.如認為上述咨詢是不適當的或不滿意，可考慮向會計師事務所的法律顧問咨詢，以確定是否存在違反法律法規行為、可能導致的法律后果（包括舞弊的可能性），以及可能采取的進一步行動。

（三）評價違反法律法規行為的影響

1.評價對風險評估結果和書面聲明可靠性的影響。

2.違反法律法規行為的影響，取決于該行為的實施和隱瞞與具體控制活動之間的關系，以及牽涉的管理人員或員工的級別，尤其是被審計單位最高權力機構參與違反法律法規行為所產生的影響。

3.如管理層或治理層沒有采取適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規行為不重要，也可能考慮解除業務約定。

4.如不能解除業務約定，可考慮替代方案，包括在審計報告的其他事項段中描述違反法律法規行為。

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