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注冊會計師備考指導：審計程序

問題：該怎樣理解風險評估程序、控制測試程序、實質性程序、細節測試？

解答：這三個程序同屬于審計程序，但注冊會計師對這三個程序的選擇性不同：風險評估程序是必須的審計程序，并且貫穿于整個審計過程；控制測試程序并非是必須的程序，注冊會計師可以選擇執行；實質性程序是注冊會計師在執行審計業務時必須執行的程序。

風險評估程序是注冊會計師了解被審計單位及其環境而實施的程序，是為了從各個方面正確了解被審計單位，從而為執行進一步審計程序奠定基礎。注冊會計師在執行這一程序時的工作目的是為了識別和評估被審計單位重大錯報風險。

控制測試是選擇性的審計程序，其目的是為了證實被審計單位內部控制是否有效運行，如果經過風險評估程序發現被審計單位內部控制根本就沒有得到執行，則注冊會計師就可能放棄執行這一程序，但注冊會計師認為僅實施實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當執行控制測試程序。

實質性程序是注冊會計師執行審計業務是必須執行的審計程序，通過實質性程序獲取的審計證據直接用于發現認定層次是否存在重大錯報，也是注冊會計師發表審計意見的基礎。

通過以上描述可以看出，區別三種審計程序的主要標準是看審計程序的目的，如果是為了識別和評估財務報表的重大錯報風險，則屬于風險評估程序；如果是為了測試內部控制的有效性，則屬于控制測試程序；如果是為了發現認定層次重大錯報，那么屬于實質性程序。

實質性程序包括細節測試，還包括實質性的分析程序，所以實質性程序不完全等同于細節測試。

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