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注冊會計師《會計》備考指導：年初余額和期末余額

問題1、我有個問題，資產負債表中的有年初余額和期末余額。那個年初余額是不是也叫期初余額？

【回復】是的。

問題2、如果給的是本年一月一日的科目余額表和一整年的業務，那么年初余額中的應收賬款是否要減去壞賬準備，固定資產是否要減去累計折舊，無形資產是否要減去累計攤銷填列呢？

【回復】是的，資產負債表中填列的是資產的賬面價值。

問題3、期末余額中的期初余額這個基數是哪個數呢？是減去那些抵減的賬戶后的余額，還是不減去直接根據科目余額表說列項目填列？

【回復】資產負債表中數據填列是比較復雜的，主要有下列幾個類型：

1.（1）根據總賬科目的余額填列。交易性金融資產、工程物資、固定資產清理、遞延所得稅資產、短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積等項目應根據有關總賬科目的余額填列。

有些項目則應根據幾個總賬科目的余額計算填列。如貨幣資金項目，應根據庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金三個總賬科目余額的合計數填列。其他流動負債項目，應根據有關科目的期末余額分析填列。

（2）根據明細賬科目余額計算填列。開發支出項目，應根據研發支出科目中所屬的資本化支出明細科目期末余額填列；應付賬款項目，應根據應付賬款和預付賬款兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列；預收款項項目，應根據預收賬款和應收賬款科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；一年內到期的非流動資產、一年內到期的非流動負債項目，應根據有關非流動資產或負債項目的明細科目余額分析填列；未分配利潤項目，應根據利潤分配科目中所屬的未分配利潤明細科目期末余額填列。

（3）根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。長期借款項目，應根據長期借款總賬科目余額扣除長期借款科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；長期待攤費用項目，應根據長期待攤費用科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列；其他非流動資產項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額填列。

（4）根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、在建工程、商譽項目，應根據相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；固定資產、無形資產、投資性房地產、生產性生物資產、油氣資產項目，應根據相關科目的期末余額扣減相應的累計折舊（攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產，應根據相關科目的的期末余額填列；長期應收款項目，應根據長期應收款科目的期末余額，減去相應的未實現融資收益科目和壞帳準備科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列；長期應付款項目，應根據長期應付款科目的期末余額，減去相應的未實現融資費用科目期末余額后的金額填列。

（5）綜合運用上述填列方法分析填列。主要包括：應收票據、應收利息、應收股利、其他應收款項目，應根據相關科目的期末余額，減去壞帳準備科目中有關壞帳準備期末余額后的金額填列；應收賬款項目，應根據應收賬款和預收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去壞帳準備科目中有關應收賬款計提的壞帳準備期末余額后的金額填列；預付款項項目，應根據預付賬款和應付賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去壞帳準備科目中有關預付款項計提的壞帳準備期末余額后的金額填列；存貨項目，應根據材料采購、原材料、發出商品、庫存商品、周轉材料、委托加工物資、生產成本、受托代銷商品等科目期末余額合計，減去受托代銷商品款、存貨跌價準備科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

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