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注冊會計師執業系列之期間費用的審計（十一）：審計不足

本篇為《注冊會計師執業系列之期間費用的審計》第十一篇，在這篇中我們一起討論一下費用審計中審計不足和審計過度的問題。

審計不足通常是指審計師對審計對象的某一特定審計事項執行審計程序不到位，導致未能獲取充分、適當的審計證據。審計過度則是對某一特定審計事項執行過多的、重復的審計程序，獲取了過多的審計證據。審計不足必然會導致審計風險，但是，審計過度也會導致審計資源的浪費，增加審計成本。如果是在審計工作時間有限的情況下，在某些方面審計過度很容易造成其他方面的審計不足，最終也會引發審計風險。

在費用審計過程中，最常見的審計不足就是審計程序不完整，審計證據的相關性不足。比如，審計師對咨詢費的真實性存在疑慮，于是他抽取了一些樣本進行檢查，但是，他僅檢查了發票以及合同，便得出企業賬簿中對咨詢費的記錄是真實可靠的結論。這便屬于審計不足的情況。

這是因為，在當前的市場環境中，虛假發票的獲取十分簡單，同時，合同的偽造也很容易，任何一名具備專業勝任能力的審計師均應該對這些情況有所了解。因此，在對某個費用的真實性產生懷疑的情況下，僅以發票和合同作為證據顯然是不充分的。為了補充審計證據，審計師可以執行的審計程序有：在稅務局官網上檢查發票的真實性、在稅務局或工商局網站查看開票單位的經營狀況、檢查咨詢服務產生的效果、對企業內部接受咨詢服務的部門或人員進行訪談、函證等程序。

費用審計中審計過度現象其實也是很常見的，比如在憑證的檢查數量上。許多審計人員在進行費用審計時會選擇大量查看原始憑證，結果導致檢查數量過多。現代審計思路是風險導向審計，審計業已有一套完整、成熟的方法用于判斷在不同的控制環境、對內控的信賴程度以及風險判斷下應選取的樣本數量。但是，由于許多項目組將費用的審計交給了經驗、知識儲備不足的初級人員來做，并且指導不足，他們運用的審計程序、審計方法的能力非常有限，且問題的處理和解決能力很欠缺，因此只能依靠檢查憑證這一比較簡單的審計程序來應對費用可能的風險。這種情況下，很容易產生審計過度，而且同時，由于未執行其他審計程序或者其他審計程序被簡化而同時造成了審計不足。

從上述兩種情況我們可以得出結論，即審計不足和審計過度其實都是審計人員的專業能力不足造成的，或者是項目組內部工作分工、指導不足造成的，但是后一種情況其實意味著項目組負責人在工作安排、指導、計劃上面存在不足。令人遺憾的是，現實中許多項目組負責人、甚至項目經理、項目合伙人都沒有意識到這點。

因此，想要避免審計不足和審計過度，除了增強審計師的專業勝任能力外，讓項目負責人認識到并且在工作中避免這一點是非常有必要的。

其實，經過多年的發展，我國審計行業的從業人員已經從依靠經驗、隨意審計慢慢走向規范和科學化。國內大型會計師事務所在審計質量管理上的改革越來越深入，我國的審計行業也已經走向專業、規范的道路。現實中審計不足和審計過度的現象必定會越來越少。

本篇為《注冊會計師執業系列之期間費用的審計》第十一篇，主要向大家介紹了費用審計中的審計不足和審計過度現象。本系列到此已經結束，希望能對您有所幫助。如果您感興趣，請關注網校推出的注冊會計師執業系列其他內容。

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