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注冊會計師《會計》難點講解：關于應稅合并和免稅合并

應稅合并和免稅合并是從被合并方是否需要交稅的角度來區分的，免稅合并是指，按照《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》（國稅發119號）文件規定，企業合并的所得稅處理中，合并企業支付給被合并企業的非股權支付額不超過股權賬面價值20%的，經稅務部門批準，可以作為免稅合并處理，即被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。而且被合并企業以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補。除免稅合并以外的合并是應稅合并。

（1）應稅合并

被合并企業：按照公允價值轉讓和處置資產，并繳納所得稅

合并企業：接受被合并企業的資產，計稅基礎為公允價值

同一控制會計處理：按賬面價值核算，產生遞延所得稅

非同一控制會計處理：按公允價值核算，不產生遞延所得稅

（2）免稅合并

合并企業：接受被合并企業的資產，計稅基礎為原賬面價值

被合并企業：不繳納所得稅

同一控制會計處理：按賬面價值核算，不產生遞延所得稅

非同一控制會計處理：按公允價值核算，產生遞延所得稅

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