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注冊會計師執業系列之期間費用的審計（六）：分析性測試2

上一篇中我們介紹了期間費用實質性測試程序中的分析性程序的理論基礎，本篇向大家舉例講解分析性程序在費用審計中的應用。

如果，某企業本期收入比去年增加了50%，那么其銷售費用中運輸費用本期比去年增加30%到80%應該都是合理的，這是因為本期銷售的貨物種類、數量、運輸路程都會有變化，所以運輸費用的增加比例和收入增加比例不會很一致。但是如果運輸費用只增加了不到10%甚至降低了，或者增加了100%以上，那么賬簿中記載的運輸費用金額就值得懷疑了。有能是企業操縱了運輸費的入賬時間，或者是虛增了運輸費用。那么我們需要采取進一步的審計程序來進行驗證。

如果，某企業賬簿記錄顯示某工廠本期生產產品比去年增加50%，但是其制造費用中的水電動力費卻和去年持平。然而由于所在地區本年水源、電力緊張，當地水費、電費均上調。因此這種生產增加的記錄是值得懷疑的。我們需要在接下來的程序中弄明白，是生產記錄有誤還是費用記錄有誤還是有其他正常的原因。

再如果，某企業費用中記載本期汽車修理費增加了100%。但是固定資產記載中本期并沒有汽車增加的記錄，反而報廢了一輛。那么我們需要弄明白究竟是虛報了修理費，還是隱瞞了固定資產，或者有其他合理的原因。

以上三種情況均是我們在實務中很實用的分析方式。我們需要明白，不同企業的業務性質、記賬方式都不同，因此各企業應該用不同的方法進行分析。當然，分析的前提是要充分了解企業的業務性質和記賬方式，這樣才能有目的、有效率、有效果的進行分析。

從上述三個案例中我們可以看出，在審計實務中，分析程序可以為其他實質性程序指明審計的方向。我們會根據具體審計工作開展之前就已經執行的風險評估程序得出費用的主要風險來決定我們的審計策略，但是在具體執行審計工作時，則需要更細致的進行分析程序，來偵測費用的風險具體可能存在何處，之后則是用細節測試來發現可能存在的錯報。尤其對于期間費用這種變化較多的科目來說，分析程序是很重要的一個程序。

本篇為《注冊會計師執業系列之期間費用的審計》第六篇，主要向大家說明期間費用實質性測試程序中的分析性程序，在接下來的文章中，將向大家講解期間費用在審計實務中的經常用到的細節測試方法，之后再簡單談一下審計過度和審計不足現象。如果您感興趣，請關注網校推出的注冊會計師執業系列之期間費用的審計。

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