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未付款的進項稅發票是否允許抵扣

只要收到增值稅專用發票就可以認證抵扣，跟付沒付款沒有關系。

增值稅專用發票抵扣條件

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令2008年第538號)第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令2008年第50號)

第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據。

根據上述文件規定，增值稅專用發票抵扣首先要取得符合規定的扣稅憑證，其次所用用途不是屬于第十條的不得抵扣范圍。

收購煙葉如何計算進項稅額

煙葉屬于農產品范疇，根據《增值稅暫行條例》及《財政部、稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)等政策、法規的規定，在國務院無特殊規定的情況下，購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算進項稅額。同時，納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。《增值稅暫行條例實施細則》第十七條規定，納稅人購進農產品的買價，除農產品收購發票或銷售發票上注明的價款外，還應包括按規定繳納的煙葉稅。《煙葉稅法》規定，煙葉稅應納稅額按照煙葉收購金額的20%計算。

但在實務中，除正常支付收購價款外，部分煙葉收購企業還會向煙葉生產單位或個人支付補貼，其實質也屬于購買煙葉支付的代價。對此，《財政部、國家稅務總局關于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2011〕21號)規定，煙葉收購單位收購煙葉時，按照國家有關規定，以現金形式直接補貼煙農的生產投入補貼(以下簡稱價外補貼)，屬于農產品的買價。《財政部、稅務總局關于明確煙葉稅計稅依據的通知》(財稅〔2018〕75號)規定，納稅人收購煙葉實際支付的價款總額，包括納稅人支付給煙葉生產銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。其中，價外補貼統一按煙葉收購價款的10%計算。也就是說，對煙葉收購單位支付給煙葉生產單位和個人的各種形式的補償，不論實際補償是多少，也不論價外補貼與煙葉收購價格是否在同一張農產品收購發票或銷售發票上分別注明，價外補貼統一按照收購價格的10%并入煙葉稅的計稅依據，計算繳納煙葉稅。

值得關注的是，根據財稅〔2011〕21號的規定，煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發票或銷售發票上分別注明，否則，價外補貼不得計算抵扣增值稅進項稅額。

舉例來說，某煙葉收購單位收購煙葉，煙葉收購價格為1000萬元，價外補貼為120萬元，且價外補貼未在同一張農產品收購發票上注明。此時，應繳煙葉稅為220萬元，計算公式為1000×(1+10%)×20%，可抵扣進項稅額為146.4萬元，計算公式為(1000+220)×12%。

看過了未付款的進項稅發票是否允許抵扣后，在實際工作紅遇到進項稅抵扣銷項稅的會計事宜時，記得要能夠分清楚、弄明白再進行抵扣，不然稀里糊涂抵扣錯誤了將來被稅局查賬可麻煩了。

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