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怎么審查企業財務報表

會計報表是企業全面經濟活動的反映，有著嚴格勾稽關系，各個報表之間也存在一定的聯系，相關科目的變動都有其內在聯系.會計報表的審核主要有兩步：

(一)瀏覽并審核企業會計報表.對企業的財務報表，要掌握幾個前提：會計報表是否經過審計，系哪家會計師事務所審計，該審計機構信譽如何;是否為合并報表，如合并報表應了解合并范圍，以上幾個因素直接影響到會計報表審核的真實性。

1、企業會計政策及審核方法.首先詢問財務人員企業采用的會計政策，并現場審核賬簿及相關基礎財務資料.了解了企業的會計政策，對不同報表反映的經濟內容也不同.企業賬簿分為總賬、明細賬、日記賬.會計報表是依據總賬調整編制，總賬是依據匯總憑證編制，明細賬是依據記賬憑證編制，日記賬也是明細賬，一般稱為流水賬，它主要核算現金及銀行存款.其他相關基礎財務資料一般包括審計報告、購銷合同、貸款合同、銀行對賬單、納稅申報表、貸款卡查詢明細單、項目可行性研究報告等其他資料，這些資料一般是從外部提供的，真實性較高，能夠證實企業提供的會計報表中財務信息的真實、完整。

(1)驗證總賬是否與會計報表相符，即"賬表相符".應引起注意的是會計報表中某些科目是合并數值，如存貨就是由原材料、材料成本差異、生產成本、制造費用、產成品、低值易耗品幾個科目合并而成;應收應付往來款一般存在余額調整，使得總賬余額與會計報表余額不符。

(2)審核明細賬.首先核對總賬和明細賬是否相平，即"賬賬相符".根據閱讀會計報表發現的疑點，抽查相關科目明細賬.因為我們不是會計師事務所，不可能對每個會計科目都詳細審計，根據會計核算的特點我們把它分為幾個循環審核，根據其勾稽關系驗證數據合理性，抽查會計憑證驗證會計報表真實性、合法性和完整性.①銷售與收款循環審核，一般包括貨幣資金、應收賬款、主營業務收入、其他業務收入等科目;②購貨、付款與生產循環審查，一般包括貨幣資金、存貨、主營業務成本、應付款、其他業務支出等科目;③籌資和投資循環審核;④納稅申報表是企業向稅務機關申報其所得稅和增值稅的憑證，一般分為所得稅納稅申報表、增值稅納稅申報表、營業稅納稅申報表.所得稅申報表記載了企業實現的經營成果及社會貢獻，與會計報表核對提取的或上交的所得稅是否相符;核對主營業務收入是否一致，如果企業存在應納增值稅其他業務收入，納稅申報表應納稅收入數額大于會計報表記載的主營業務收入.此外，還應注意企業是否有稅收優惠政策。

(3)通過貸款卡查詢單核實長短期借款數額是否相符.會計報表反映的是時點數，如果兩者存在差異：一是有未入賬銀行貸款或到期償還貸款;二是查詢時點晚于會計報表時點，期間又發生銀行借款業務.貸款卡查詢單一般反映企業貸款、承兌匯票、信用證、對外擔保余額，這里要注意核查企業是否存在逾期貸款，特別關注對外擔保情況。

另外，還要關注企業長短期借款入賬處理：一是防止企業為調整財務指標而將短期借款計入長期借款;二是注意是否存在短借長用現象，將短期借款用于購置固定資產，增加短期償債壓力.還有其他一些財務基礎資料可以佐證會計報表數據的真實性以及有助于我們發現企業隱瞞的重大事項。

2、投融資政策.反映在企業的固定資產、在建工程的金額變化以及長短期投資的變化，掌握企業的投資方向和投資內容，有助于我們了解企業申保資金的具體用途。

企業的資金來源主要有四個途徑：一是銀行借款，又分為長、短期借款，還有企業存在職工集資款;二是商業融資，所謂商業融資是指企業賒銷的貨款，具體指應付賬款;三是股東投入，一般指實收資本，如果存在資本溢價也包括部分資本公積;四是企業自身積累，即企業創造的利潤.融資政策的另一個反映就是現金流量表中籌資活動現金流量.如果應付款與銀行借款在負債中比重接近，說明企業商業融資與銀行融資兼顧;銀行借款和應付款比重都不宜過大，應付款比重過大反映企業資金短缺，銀行借款比重過大，說明企業發展過于依賴銀行借款，應關注其資金鏈。

3、企業營銷方面.企業營銷情況具體反映在應收賬款周轉率、應付賬款金額上.應收賬款周轉率的高低一般反映企業的賒銷政策和回款政策，應付賬款金額的高低一般反映企業的賒購政策.企業的應收應付賬款情況能夠反映了企業現金流情況，能夠體現企業的經營情況和還款能力。

(二)分析判斷企業財務報表，并進行報表之間的橫向縱向分析.分析企業會計報表時應關注報表之間的關聯性和報表數據之間的勾稽關系，具體是：1、損益表體現的凈利潤與資產負債表所有者權益的關系;2、長期股權投資一般不超過凈資產的50%，有投資功能的公司除外;3、關注無形資產和資本公積余額，一般情況下不得將存續資產評估增值部分入賬，部分企業為降低資產負債率增大資產規模，擅自將存續的土地使用權、固定資產等重新評估入賬;4、關注在建工程余額，如果企業有重大投資項目，應該在此科目中反映;5、關注往來賬款余額，企業許多關聯交易和隱瞞利潤一般隱藏在這里;6、仔細閱讀會計報表附注。

通過閱讀企業會計報表，我們可以了解到企業的基本經濟政策和基本情況以及根據報表數字的異常情況和異常變化發現疑點.但是，僅僅依靠分析會計報表很難發現真實情況，會計報表體現企業的匯總數據，下一步需要到企業現場了解企業的會計政策，通過審核賬簿和相關基礎財務資料，掌握企業的詳細財務信息，驗證會計報表反映的數據是否真實、完整，是否存在重大虛報、漏報。

總之，企業資產管理水平、資金調配、成長性等等都可以在企業會計報表中反映出來，在假設企業會計報表真實的前提下，審核分析企業會計報表可以在一定程度上掌握企業的經濟情況。

報表閱讀與審核中常用的是"比率分析法".但是如果只注重有關聯的數據與數據相比較，那么這種分析結果的準確性完全依賴于數據的真實性.因而這種分析方法的弊端也是顯而易見的.除此之外，還有"比較分析法"就是將企業的財務數據與同類相似行業、規模的企業財務數據進行比較，找出企業間的差距.這種方法的主要缺陷在于加以對比的企業在經營方式、企業規模、行業類別必須相同或相似，換句話說所選企業有無真正的可比性是主要的限制因素.另外一種是"趨勢分析法"，即將現在的數據與歷史的數據相比較，進而分析企業財務狀況、經營成果的發展變化.這種分析方法也是依托于企業當前和以往的財務報表數據，數據的真實可靠性依舊是制約要素.三種主要分析方法各有側重點，各有所長也各有所短，企業財務分析人員應當加以綜合運用，從而在一定程度上使企業財務報表閱讀審核更為科學。

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