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小規模企業轉讓土地及地上建筑物怎么繳稅

國家稅務總局公告2016年第14號：第四條 小規模納稅人轉讓其取得的不動產，除個人轉讓其購買的住房外，按照以下規定繳納增值稅：

(一)小規模納稅人轉讓其取得(不含自建)的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

所以個人除轉讓住房外，應當比照小規模納稅人計稅。

轉讓土地使用權要怎么進行稅務處理

未按土地使用權出讓合同規定的期限和條件投資開發，利用土地的，土地使用權不得轉讓.土地使用權轉讓應當簽訂轉讓合同.土地使用權轉讓時、土地使用權出讓合同和登記文件中所載明的權利、義務隨之轉移，土地使用權轉讓時，其地上建筑物、其他附著物的所有權轉讓，應當依照規定辦理過戶登記。

政策依據：

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，納稅人轉讓土地使用權，增值稅稅率為11%.具體到實務操作中，仍需區分一般納稅人、小規模納稅人，是否征免稅及對取得土地使用權的時間，也應區別對待。

一、一般納稅人適用一般計稅方法

一般納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可選擇適用一般計稅方法，一般納稅人轉讓2016年5月1日后取得的土地使用權，則必須采用一般計稅方法。

存在問題：上述采用一般計稅方法可否扣除土地價款呢?根據《國家稅務總局關于發布〈房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)規定，房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額.這里并未規定轉讓土地使用權也可以扣除土地價款計算銷售額.所以筆者認為應當全額計算納稅。

二、一般納稅人適用簡易計稅方法

根據《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第三條規定，納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

三、小規模納稅人適用簡易計稅方法

小規模納稅人無論轉讓2016年4月30日前或2016年5月1日后取得的土地使用權，既可以適用3%的征收率全額計稅，也可以根據財稅〔2016〕47號文件規定適用5%的征收率差額計稅。

四、免征增值稅

根據財稅〔2016〕36號文件附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策》的規定，下列土地使用權轉讓行為免征增值稅。

1.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。

2.涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。

家庭財產分割，包括下列情形：離婚財產分割;無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;房屋產權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產權。

3.土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。

五、不征收增值稅

根據財稅〔2016〕36號文件附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策》的規定，在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

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