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非全資子公司合并報(bào)表抵消分錄

目前中國(guó)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則是實(shí)體理論(商譽(yù)除外)，即將子公司的整體納入合并范圍并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益。

你所舉得例子是子公司間的交叉持股現(xiàn)象，因?yàn)槭钦w納入合并范圍，這種情況同樣要按實(shí)體理論的要求處理，即A的100%所有者權(quán)益與甲對(duì)A的長(zhǎng)期股權(quán)投資、B對(duì)A的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)全額抵消，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。

不考慮內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的情況，在甲的合并層面計(jì)算A少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，A的少數(shù)股東權(quán)益比例=1-(甲持有B的股權(quán)比例×17%+70%)，特別地，甲100%持有B，A的少數(shù)股東權(quán)益比例=13%。

全資子公司合并報(bào)表抵消分錄怎么做？

母子公司中投資收益的抵銷，核心就是子公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了利潤(rùn)分配，也相應(yīng)的計(jì)提了盈余公積，應(yīng)付利潤(rùn)，并形成未分配利潤(rùn)年末

子公司根據(jù)子公司的凈利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積

貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤(rùn)

由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算，所以在母公司的賬上也會(huì)確認(rèn)對(duì)子公司的投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(子公司的凈利潤(rùn))

貸：投資收益

這部分投資收益與自己公司利潤(rùn)合并一起，再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)，同時(shí)形成未分配利潤(rùn)。

這樣母公司根據(jù)自己公司的凈利潤(rùn)(這里面包含了子公司的凈利潤(rùn))

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積

貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤(rùn)

但是從集團(tuán)的角度來(lái)看，對(duì)同一筆投資收益，母子公司都進(jìn)行了處理，那就相當(dāng)于重復(fù)一次，母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團(tuán)角度是多余的，所以在編合并報(bào)表時(shí)要予抵銷。

這筆分錄的意義是：母公司對(duì)子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目相互抵銷，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況，所以子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)的金額都必須予以抵銷。

該抵銷分錄遵循的原則是：期初子公司的未分配利潤(rùn)+本期子公司實(shí)現(xiàn)的收益(包括母公司的收益和少數(shù)股東的收益)=子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的金額+期末的未分配利潤(rùn)，其中母公司投資收益=子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×母公司的持股比例。

子公司提取盈余公積的分錄是：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積

貸：盈余公積

這筆分錄的借方發(fā)生額在子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表中計(jì)入提取盈余公積項(xiàng)目，所以抵銷時(shí)是從貸方抵銷。對(duì)所有者(或股東)的分配項(xiàng)目道理類似。

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