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不征稅發(fā)票如何申報增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，除了規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形以外，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。而不征增值稅項目本身并不屬于增值稅的征稅范圍，所以納稅人發(fā)生不征增值稅項目，取得收入時不能開具增值稅發(fā)票。

特殊情形：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為雖然屬于不征增值稅項目，但很多地區(qū)規(guī)定，融資性售后回租服務(wù)中的承租方收取有形動產(chǎn)價款本金，可以開具普通發(fā)票，作為出租方據(jù)以差額扣除的合法有效憑證，承租方開具發(fā)票不征收增值稅。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十七條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項稅的相關(guān)項目，只要能夠取得稅法認(rèn)可的扣稅憑證，用于不征增值稅項目的進(jìn)項稅額就可以抵扣。

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為“不征稅收入”：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。納稅人發(fā)生不征增值稅項目，取得的收入只有符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)所規(guī)定的條件，才可在企業(yè)所得稅申報中作不征稅收入申報，否則應(yīng)并入企業(yè)收入總額申報繳納企業(yè)所得稅。

在增值稅申報(一般納稅人)填報中，增值稅不征稅項目取得收入無需填報。

不征稅收入有哪些特殊規(guī)定?

1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)明確規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)核算，可以作為不征稅收入處理。

目前的稅收法規(guī)中規(guī)定了多項增值稅退稅政策包括了軟件企業(yè)退稅、模具，數(shù)控機(jī)床，鑄鍛件退稅、宣傳文化事業(yè)退稅、核電退稅、福利企業(yè)退稅、再生資源退稅、物資回收企業(yè)退稅等多項增值稅退稅情形，而財稅〔2012〕27號文件僅明確了軟件企業(yè)即征即退增值稅款屬于不征稅收入。同時企業(yè)取得的上述多項增值稅退稅也不能按免稅收入處理。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)中明確規(guī)定，縣級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡劃出單位或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門指定了專門用途，且企業(yè)已按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定進(jìn)行了管理，可以作為不征稅收入處理。

不征稅發(fā)票如何申報增值稅？納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，除了規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形以外，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。而不征增值稅項目本身并不屬于增值稅的征稅范圍，所以納稅人發(fā)生不征增值稅項目，取得收入時不能開具增值稅發(fā)票。

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