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固定資產(chǎn)改良支出的納稅調(diào)整

因?yàn)闀?jì)制度與稅法對固定資產(chǎn)改良支出的處理存在較大差異。所以在年終申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)當(dāng)年度提取的固定資產(chǎn)折舊大于稅法規(guī)定的提取數(shù)或攤銷數(shù)。則應(yīng)當(dāng)按照其差額部分進(jìn)行納稅調(diào)整，即超過部分不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額；企業(yè)當(dāng)年度提取的固定資產(chǎn)折舊小于或等于稅法規(guī)定的提取數(shù)或攤銷數(shù)．則應(yīng)按實(shí)際提取的固定資產(chǎn)折舊額在稅前扣除。不作任何納稅調(diào)整。

如何進(jìn)行納稅調(diào)整．舉例如下：

(一)固定資產(chǎn)已提足折舊的情況下：

如上例，假設(shè)上述固定資產(chǎn)2001年12月31日已提足折舊．2001年12月31日至3月31日進(jìn)行上述改造。

按會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)處理如下：

1．2002年1月1日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于估計(jì)凈殘值4000元。將其轉(zhuǎn)入“在建工程”。會計(jì)分錄為：

借：在建工程4000

累計(jì)折舊96000

貸：固定資產(chǎn)100000

2．2002年3月31日．生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)24000

貸：在建工程24000

3．2002年1月1日至3月31日。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會計(jì)分錄為：

借：在建工程20000

貸：銀行存款20000

4．2002年4月1日起．每年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=(24000-4000)/2=10000元。

2002年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=10000x9/12=7500元。

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用7500

貸：累計(jì)折舊7500

按稅法的規(guī)定．處理如下：

固定資產(chǎn)已提足折舊。固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)作為遞延費(fèi)用．在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。假設(shè)該公司按5年攤銷．則從2002年4月1日起．每年攤銷額=2000~5=4000元。2002年攤銷額為4000x9/12=3000元。

結(jié)論：固定資產(chǎn)已提足折舊的情況下．企業(yè)按會計(jì)制度規(guī)定實(shí)際計(jì)入費(fèi)用的折舊金額與按稅法規(guī)定計(jì)入費(fèi)用的遞延費(fèi)用攤銷額不相等．年終計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作調(diào)整。

按會計(jì)制度規(guī)定實(shí)際計(jì)入費(fèi)用的折舊金額．減去按稅法規(guī)定計(jì)入費(fèi)用的遞延費(fèi)用攤銷額．即為應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。本例甲公司本年應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額為7500-3000=4500元。

(二)固定資產(chǎn)尚未提足折舊的情況下假設(shè)：

1995年12月31日．甲公司投入使用一條生產(chǎn)線，原價(jià)100000元，估計(jì)凈殘值4000元，預(yù)計(jì)使用1O年。2001年12月31日。由于產(chǎn)品適銷對路．現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要。

于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建。以提高其生產(chǎn)能力；2001年12月31日至3月31日。經(jīng)過3個(gè)月的改擴(kuò)建．完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程。共發(fā)生支出20000元，全部以銀行存款支付；改擴(kuò)建后．預(yù)計(jì)其使用年限可延長2年。估計(jì)凈殘值不變。該固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。為簡化計(jì)算過程．整個(gè)過程不考慮其他稅費(fèi)。

按會計(jì)制度規(guī)定。會計(jì)處理如下：

12001年12月31日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

1996年1月1日至2001年12月31日，公司每年提取的折舊金額分別為：固定資產(chǎn)折舊=(100000-4000)門0=9600元．累計(jì)折舊金額為9600x6=57600元。

將固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入“在建工程”。會計(jì)分錄為：

借：在建工程42400

累計(jì)折舊57600

貸：固定資產(chǎn)100000

2．2002年3月31日．生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)62400

貸：在建工程62400

3．2002年1月1日至3月31日。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會計(jì)分錄為：

借：在建工程20000

貸：銀行存款20000

4．2002年4月1日起．每年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=(62400-4000)/6=9733元。

2002年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=9733x9/12=7300元。

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用7300

貸：累計(jì)折舊7300

按稅法的規(guī)定．處理如下：

2002年3月31日，計(jì)算的改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原價(jià)=100000+20000=120000元。

1996年1月1日至2001年12月31日累計(jì)提取折舊金額57600元。2002年4月1日起．每年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=(120000-4000-576OO)/6=9733元。2002年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=9733x9/12=7300元。

結(jié)論：固定資產(chǎn)尚未提足折舊的情況下．企業(yè)按會計(jì)制度規(guī)定實(shí)際計(jì)入費(fèi)用的折舊金額與按稅法規(guī)定計(jì)入費(fèi)用的折舊金額相等．年終計(jì)算所得稅時(shí)不作調(diào)整。(說明：為了重點(diǎn)闡明本文的觀點(diǎn)．所設(shè)計(jì)的例題中．固定資產(chǎn)的折舊年限符合稅法規(guī)定的折舊年限．即“火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備不得短于1O年”。

估計(jì)的凈殘值也符合稅法的規(guī)定．即“殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)。由企業(yè)自行確定”。如果折舊年限與凈殘值和稅法規(guī)定的不同，則該結(jié)論不成立。企業(yè)按會計(jì)制度規(guī)定實(shí)際計(jì)入費(fèi)用的折舊金額與按稅法規(guī)定計(jì)入費(fèi)用的折舊金額將不相等。年終計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作調(diào)整。)

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