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不同情況下的進項稅額轉出

《增值稅暫行條例》第十條規定，當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目、用于集體福利或個人消費等情況時，其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。實際工作中，經常存在納稅人當期購進的貨物或應稅勞務事先并未確定將用于生產或非生產經營，但其進項稅稅額已在當期銷項稅額中進行了抵扣，當已抵扣進項稅稅額的購進貨物或應稅勞務改變用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，購進貨物發生非正常損失，在產品和產成品發生非正常損失時，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅稅額從當期發生的進項稅稅額中扣除。進項稅額轉出在會計處理中應通過 “應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目。增值稅進項稅額轉出的情況不同其會計處理也不同。

一、 企業購進貨物發生非正常損失

《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：“非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失”。包括：自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失，其他非正常損失。企業發生非正常損失先通過“待處理財產損溢”科目反映，然后依據國稅發（2007）9號文件的通知，委托稅務師事務所出具“企業財產損失鑒證證明”，經主管稅務機關審核批準后，作為營業外支出處理。

例如：東方公司為增值稅一般納稅人，2007年3月15日中心倉庫發生火災，原材料損失的價值為50,000元（其中含分攤的運輸費用4,650元）。在產品損失的價值為10,000元，產成品損失的價值為25,000元，它們所耗用的原材料價值共為20,000元。該材料適用的增值稅稅率為17%。

、 原材料進項稅額轉出的金額=（50,000-4,650+20,000）x17%=11,109.50（元）

借：待處理財產損溢

貸：原材料

生產成本

庫存商品

應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

、運費發票應抵扣的進項稅額是運輸費用總額乘以7%的抵扣率，計入原材料成本的金額為運輸費用總額減去應抵扣進項稅額。因此做進項稅額轉出時，要將計入原材料成本的金額先換算成全部的運輸費用，再計算應轉出的進項稅額。

運輸費用進項稅額轉出的金額=4,650÷（1-7%）x7%=350（元）

借：待處理財產損溢

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

、 經批準后

借：營業外支出

貸：待處理財產損溢

二、 企業購進貨物改變用途

、 用于在建工程

仍以東方公司為例，本月將購進的用于生產產品的材料10,000元轉用建造辦公樓，其進項稅額為1,700元。

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

、 用于集體福利

仍以東方公司為例，本月福利部門領用生產材料5,000元，其進項稅額為850元，用于職工生活福利。

借：應付職工薪酬--職工福利

貸：原材料

應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

、 用于免稅項目

例如：某自行車廠既生產自行車，又生產供殘疾人專用的輪椅。為生產輪椅領用原材料10,000元，購進原材料時支付進項稅1,700元，其會計處理如下：

借：生產成本--基本生產成本（輪椅 ）

貸：原材料

應交稅費－應交增值稅 （進項稅額轉出）

三、 企業購進貨物退出

例如：2007年10月河北某膠帶有限公司，從上海某丙烯酸有限公司購進丙烯酸丁酯20噸，單價為13,300元，價款為266,000元，稅額為45,220元，已取得了增值稅專用發票，認證已通過，帳務已處理。2007年11月生產領用材料時，發現有質量問題，河北某膠帶有限公司要求退貨，并在當地稅務機關開具了“進貨退出或索取折讓證明單”，上海某丙烯酸有限公司根據 “進貨退出或索取折讓證明單” 開具了銷項負數增值稅專用發票，并辦妥了退貨手續。膠帶公司做會計處理如下：

借：銀行存款

貸：原材料

應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

四、其他不符合進項條件的進項稅額轉出

、購進貨物已做帳務處理但認證超期或認證未通過

例如：某增值稅一般納稅人企業，2006年3月20日購進一批貨物，增值稅專用發票上注明的貨款為76,800元，進項稅額為13,056元，貨款已支付，貨物已驗收入庫。2006年6月28日到稅務機關認證其進項發票未通過。

借：庫存商品

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

、外購貨物從購買方取得的各種形式返還資金

例如：某商業企業向某生產企業購進一批貨物，價款30,000元，增值稅額5,100元。當月從生產企業取得返還資金11,700元，增值稅率

當月進項稅額轉出的金額＝11,700÷（1＋17%）x17%＝1,700（元）

借：銀行存款

貸：原材料

應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出

、非正常損失削價銷售貨物

例如：某企業購進鋼材10噸，每噸單價6,000元，增值稅進項發票上注明的價款為60,000元，稅額為10,200元，貨款已支付，帳務已處理。該企業以每噸5,000元的價格銷售，每噸削價1,000元。

進項稅額轉出的金額=1,000x10x17%=1,700（元）

借：管理費用

貸：應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出

、出口退稅中不予退稅(剔)部分

例如：某企業出口貨物實行免、（剔）、抵、退。假如不予退稅（剔）額為10萬元，則會計處理如下：

借：主營業務成本

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

綜上所述，進項稅額轉出的情況很多，其會計處理方法也不盡然。進項稅額轉出只是把不得抵扣的，但購進時己作抵扣的進項稅額如數轉出，企業將購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人，視同銷售貨物，計算銷項稅額，視同銷售貨物的行為不作為進項稅額轉出處理。企業購進貨物在使用中改變用途，將購入的貨物轉用固定資產或在建工程、將購入的貨物用于免稅項目、將生產委托加工或購入的貨物轉用非應稅項目、將購入的貨物轉用職工集體福利或個人消費、自產委托加工或購進的貨物發生了非正常損失、購進貨物退出或索取折讓等都應做進項稅額轉出處理，依法繳納增值稅。

另外，根據國家稅務總局關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復（國稅函［2002］1103號）文件的規定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失。對于企業由于資產評估減值而發生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。”

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