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會計對稅收政策的理解總結及體會

所得稅科目是年度審計時應重點關注的科目之一。關注的內容主要是對企業的稅前會計利潤按稅法的規定進行調整，準確反映企業本年度的所得稅稅負，同時對企業經營行為中的合法性進行檢查，幫助企業正確核算相關的成本費用。做好所得稅科目的審計，有利于企業依法納稅，確保稅收及時足額的入庫；維護企業自身的權益；也能減輕注冊會計師自身的風險，更好地為客戶服務。目前，有一部分企業（主要是股份制企業）實行《企業會計制度》，更多的企業實行其他的會計制度。由于《企業會計制度》與其他會計制度相比更加謹慎和穩健，因此所得稅審計時應關注的調整事項也就更多。下面是筆者根據自己的經驗和對稅收政策的理解總結出來的一些體會，供各位同仁參考。

實行《企業會計制度》的企業

審計實行《企業會計制度》的企業除了要關注上述調整事項外，還應關注以下新增的納稅調整事項：

1、調增應納稅所得的事項。

（1）新四項準備。《企業會計制度》要求計提的委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備，按稅法上述準備不得在稅前扣除，應調增應納稅所得。

（2）債務重組收益。《企業會計制度》要求企業將債務重組收益計入資本公積，按稅法，債務重組收益應作為當期所得，計繳企業所得稅。

（3）短期投資持有期間的收益。《企業會計制度》要求企業在短期投資持有期間收到股利、利息等收益時不確認投資收益，作沖減投資成本處理；而按稅法，企業當期收到的股息收入應作為當期所得，交納企業所得稅。

（4）短期投資轉為長期投資的差額。《企業會計制度》要求企業將短期投資轉為長期投資時產生的差額作為當期損失；而按稅法，上述差額不能在稅前扣除，應調增應納稅所得額。

（5）一次攤銷的開辦費。《企業會計制度》將籌建期間發生的開辦費在企業開始生產經營的當月作為管理費用一次性計入當月損益；而據稅法，企業在籌建期間發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于五年的期限內分期扣除；審計時對企業攤銷當期應調增應納稅所得。

（6）無法支付或無需支付的應付款項。主要是指無法支付或無需支付的應付賬款和長期借款，《企業會計制度》中規定直接計入資本公積；而稅法中將其作為其他收入計入企業當期收益，繳納企業所得稅。

（7）預計負債。《企業會計制度》新增的會計科目，用于核算企業各項預計的負債。預計負債時借計管理費用、營業外支出等損益類科目，貸記本科目。按稅法，預計負債為未實現的損益，不得在稅前扣除，所以審計時應將本年新增的預計負債數額調增當年應納稅所得額。

（8）附銷售退回條件的銷售收入。《企業會計制度》要求企業按以往經驗對退貨的可能性作出估計，發貨時將不會發生退貨部分確認為收入，估計會退貨的部分不確認為收入；如果不能合理確定退貨的可能性則不確認收入，待退貨期滿時再確認收入。按稅法，附條件的銷售是屬直接收款方式銷售，銷售當期應全額確認為收入，待以后實際退貨時再按退貨發票上注明的退貨金額沖減退貨當期收入。若企業將可能退貨部分或全額均未確認為收入，審計時應將其調增應納稅所得額。

（9）銷售并再購回（非新舊交換交易）方式的銷售收入。《企業會計制度》中對這種方式的銷售不確認銷售收入；如果以后購回的價格大于原售價，則在銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入財務費用。按稅法，銷售與購回應按兩個過程進行核算，銷售時作為收入入賬，購回時作為商品采購處理。若企業當期采用這種方式銷售，則審計時應將其計入當期應納稅所得額；為購回計提的費用也不得在稅前列支，應調增應納稅所得額。

（10）現金短缺與不能收回的銀行存款。《企業會計制度》將其計入營業外支出。按稅法，現金短缺與不能收回的銀行存款只有經過稅務機關核準才可在稅前列支，如未經核準，審計時應將其調增應納稅所得。

2、調減應納稅所得額的事項。

（1）新四項準備的沖回。《企業會計制度》要求將沖回的新四項準備計入當期收益。按稅法，計提時未入收益，沖回亦不必作收益，可調減當期應納稅所得。

（2）應收票據計提的壞賬準備。《企業會計制度》規定應收票據不得計提壞賬準備。而按稅法，應收票據可以計提壞賬，計提比例為5，審計時可對企業年末的應收票據計提壞賬準備金，調減應納稅所得額。

（3）以前年度一次攤銷的開辦費。在攤銷當期調增了應納稅所得，在以后屬稅法規定的攤銷年限應調減應納稅所得。

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