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股份支付成本稅前扣除

1、以現金結算的股份支付形成的成本費用允許稅前扣除

《會計準則》規定，授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債（應付職工薪酬）。完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的a1估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。

《企業所得稅法》及其實施條例未直接規定以現金結算的股份支付內容。但是根據《企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”及《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：“企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出”，企業以現金結算的股份支付，屬于企業所得稅法第八條規定的“實際發生”支出，也屬于應付職工薪酬，所以該成本費用允許在稅前扣除。

2、以權益結算的股份支付形成的成本費用不允許稅前扣除

《會計準則》規定，可立即行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日，即股份支付協議獲得批準的日期，按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。

等待行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的a1估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

以權益結算的股份支付換取其他方服務的，應當分別下列情況處理：其他方服務的公允價值能夠可靠計量的，應當按照其他方服務在取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益；其他方服務的公允價值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。

《企業所得稅法》及其實施條例也未明確規定以權益結算的股份支付的內容。但是根據《企業所得稅法》第八條規定，允許稅前扣除的成本、費用為“實際發生”的支出，而以權益結算的股份支付對企業來說實際并未發生支出，企業的資產沒有減少，那么該“成本費用”不允許稅前扣除。

無論從會計還是稅法的角度分析，以權益結算股份支付所形成的“成本費用”均不得稅前扣除。無論是授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，還是完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，以及以權益結算的股份支付換取其他方服務的，都應進行納稅調整。

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