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長期待攤費用的稅務處理(七)

合同約定該生產車間租賃期限為10年，最低租賃付款額合計為1500萬元，最低付款額現值為1200萬元，公允價值為1400萬元，所以按會計制度規定應在財務費用列支的未確認融資費用為300萬元（1500－1200）。而按稅法規定該生產設備的計稅基礎為1500萬元，折舊年限為20年。那么2009年應調增應納稅所得額為1.25萬元，即當期按會計規定列支的未確認融資費用2.5萬元（300÷120x1）減去當期按稅法規定允許稅前扣除的折舊額1.25萬元（300÷240x1）的差額。

融資租賃期間的房產不繳契稅

契稅是以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。《契稅暫行條例》第二條規定， 本條例所稱轉移土地、房屋權屬是指下列行為：（一）國有土地使用權出讓；（二）土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換；（三）房屋買賣；（四）房屋贈與；（五）房屋交換。而融資租賃，是指出租人根據承租人對供貨人和租賃標的物的選擇，由出租人向供貨人購買租賃標的物，然后租給承租人使用。融資租賃，實質上出租人轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。資產的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。由于在融資租賃期間房產的所有權仍屬于出租方，還沒有發生轉移變動，因此，融資租賃期間的房產不交契稅。但是如果在融資租賃期過后，租賃雙方的房屋所有權發生轉移，則承租方應按規定繳納契稅。

另外，納稅人不要忘了融資租賃合同要按“借款合同”計稅貼花，而不是按產權轉移書據。《合同法》第二百三十七條規定，融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。這就是說，融資租賃期間，資產的所有權沒有發生轉移，融資租賃房產合同不屬于產權轉移書據。《關于對借款合同貼花問題的具體規定》（國稅地字〔1988〕第030號）第四條的規定，銀行及其金融機構經營的融資租賃業務，是一種以融物方式達到融資目的的業務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可根據合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。

接上例，該融資租賃合同應貼印花稅750元（1500萬元x0.005%）。　　企業合并包括三種形式，即控股合并、吸收合并和新設合并。所得稅上所稱合并業務通常是指吸收合并和新設合并，而控股合并所得稅上稱之為股權收購。企業合并的所得稅處理分一般性處理和特殊性處理，筆者現結合《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號），對吸收合并、新設合并業務（以下簡稱合并業務）的所得稅特殊性處理進行分析。

依據財稅〔2009〕59號文件規定，合并業務在同時滿足被合并企業股東取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%（含同一控制下且不需要支付對價的企業合并）以及具有合理的商業目的等相關條件時，合并業務涉及的三方可以選擇按下列特殊性規定進行所得稅處理。

合并企業的所得稅處理

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