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流轉稅征收管理問題解答(二)

將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售。”和《增值稅若干具體問題的規定》（國稅發[1993]154號）第二條第二款：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”以及《關于增值稅若干政策管理問題的處理意見》（沈國稅函[2001]50號）第三條：“對企業在銷售貨物同時贈送的商品，不應視同無償贈送，不征收增值稅；對企業贈送的其它商品，應視同無償贈送征收增值稅。”的規定。

對企業采取各種折扣方式銷售貨物的，凡商品銷售額和折扣額在同一張發票或銷售小票上體現的，可按國稅發[1993]154號第二條第二款：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”的規定處理。

對企業采取各種贈送貨物方式銷售商品的，凡銷售貨物的同時贈送的商品不應視同無償贈送，不征收增值稅。對企業不隨銷售貨物同時贈送的其它商品，應為無償贈送，應視同銷售征收增值稅。

13、財稅【2008】156號文件第四條第六項規定：銷售自產部分新型墻體材料產品（具體范圍按照《享受增值稅優惠政策的新型墻體材料目錄》執行）享受增值稅即征即退50%的政策，但未要求提供《資源綜合利用認定證書》；而該文件*9條第四項規定：銷售生產原料中摻兌廢渣比例不低于30％的特定建材產品，能提供《資源綜合利用認定證書》可以享受免征增值稅的優惠政策。大部分資源綜合利用企業生產銷售的產品都是屬于《享受增值稅優惠政策的新型墻體材料目錄》中列舉范圍內的產品，但生產原料中摻兌廢渣的比例均超過30％，在具體執行過程中應按照哪一條政策執行？

答：首先確定享受增值稅優惠政策的項目及范圍。部分新型墻體材料產品是享受增值稅即征即退50%的政策；生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品是享受增值稅免稅政策。

享受增值稅免稅優惠政策是指生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。（特定建材產品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉）。（詳見[財稅（2008）156號]文件*9條第四項）；需要有按規定標準檢測后出具的《認定證書》、《質檢報告》，具備以上條件及達到檢測標準的產品才可享受增值稅免稅優惠政策。

享受增值稅實行即征即退50%的優惠政策的部分新型墻體材料產品。是指按《享受增值稅優惠政策的新型墻體材料目錄》（詳見[財稅（2008）156號]文件附件1）具體范圍執行。對該類產品雖然不需要出具《認定證書》，但必須有按規定標準檢測的《質檢報告》才可享受增值稅即征即退50%的優惠政策。

14、資源綜合利用企業，生產銷售產品為高效低堿混凝土膨脹劑，生產原料中煤矸石含量為33.5％，但高效低堿混凝土膨脹劑在財稅【2008】156號文件中未列及到，請問是否可以比照文件*9條第四項列及的混凝土一項享受免征增值稅的優惠政策？

答：不可以。因為混凝土膨脹劑雖然在生產原料中摻有廢渣并且比例達到30%以上，但是混凝土膨脹劑不在免稅的（特定建材產品）范圍之內。

15、《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條第三項規定，2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。此處述及的“在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前”和“在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后”，就東北地區擴大增值稅抵扣范圍試點企業而言，是否統一以2004年7月1日為界定日期，而非該企業的擴抵資格認定或備案日期？

答：應按資格認定和備案日期進行確定。

16、既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項稅額是否允許抵扣？

答：應允許抵扣。

17、消費稅稅目中的“乘用車”和“中輕型商用客車”是否指小轎車、吉普車（含四輪驅動的越野車）及22座以下的面包車？

答：是的。

18、消費稅委托加工和外購允許抵扣的已納消費稅的范圍是否一致？

答：外購和委托加工扣除的標準是一致的，不準扣除項目包括金銀首飾、溶劑油、航空煤油，小汽車、酒類產品，高檔手表，游艇，非用于連續生產甲醇汽油、生物柴油的汽油和柴油。

19、納稅人于2009年1月1日以前付款購進一批固定資產，取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證，該納稅人的固定資產進項稅額是否允許抵扣。

答：根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）中規定“納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額”。因此允許抵扣的固定資產進項稅額必須同時滿足以上兩個條件。

20、2009年1月1日以后購進用于自制固定資產的原材料，是否應在購進原材料時抵扣，還是轉入固定資產時進行抵扣，請市局予以明確。

答：購進時允許抵扣。

21、“皮卡”是否可以申報抵扣增值稅進項稅額？

答：皮卡（PICK－UP）又名轎卡。是一種采用轎車車頭和駕駛室，同時帶有敞開式貨車車廂的車型。皮卡是英文“pick up”的音譯，從英文定義來看，皮卡就是專為運輸貨物而設計的四輪或六輪汽車，載重標準低于重型卡車，前是轎車頭，后是貨車尾的微型載貨車。

根據車輛購置稅的規定，汽車的序列號VIN號由14位組成，其中第7-8位表示車輛類別代碼：01表示載貨汽車；02表示越野汽車；03表示自卸汽車；04表示牽引汽車；05表示專用汽車；06表示客車；07表示轎車；08表示摩托車09表示電車；10表示農用運輸車；11表示掛車。

2006年出臺的消費稅稅制，汽車的征稅范圍既參照了國家標準GB/3730.1-2001，又與其有所不同。相同的部分是乘用車部分，即2.1.1部分。不同之處是商用車部分。皮卡就屬于商用車的一種。

根據皮卡車的VIN號，如果代碼為02、07，則該車已經交納消費稅；如果是05或06，則要看該車是否符合小汽車的征稅范圍，一般來說，在范圍之內，以客運為主兼有貨運的全封閉式車輛，應該征收消費稅。如果是01，則不交消費稅。

因此，凡不屬于消費稅征收范圍的皮卡，就可以申報抵扣進項稅額。

22、按照財稅[2001]113號文件規定，批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免征增值稅，問農藥里包括獸藥嗎？

答：農藥僅指用于防治危害農作物的病、蟲、雜草、鼠等有害生物的藥劑，不包括獸藥。

二、專用發票問題

23、固定資產發票認證是否和其他原材料發票區分，是否還要注明固定資產？

答：需要區分。在防偽稅控系統中，原來是屬于擴抵企業的認證時仍按照固定資產與非固定資產類發

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