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稅務稽查后的賬務調整(二)

借：制造費用　　 4000 應記未記的正方向補記

貸：管理費用　　　 4000 不應記的反方向減記

2、跨年度的賬務調整。如果稅務稽查是在企業年度會計報表編制以后進行的，即稅務稽查查出的是上年或以前年度的錯誤賬務處理問題，那么納稅人就必須通過“以前年度損益調整”等賬戶，選擇綜合調整法進行調賬。因為，在這種情況下，上年度財務決算已經編報，成本費用賬戶已經結平，沒有余額，納稅人不可能再去調整原來的損益類科目，（在制度上也是不允許的），......只有通過“以前年度損益調整”科目進行調賬。相應地，在調賬方法上也只能選擇綜合調整法進行賬務調整。

“以前年度損益調整”科目屬損益類賬戶，用來核算企業在本年度調整以前年度的損益事項。該科目的借方發生額反映企業以前年度多計的收益，少計的費用而調整本年度損益的數額；貸方發生額反映企業以前年度少計收益，多計費用而調整本年度損益的數額。期末，企業應將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配”科目，結轉后，該科目無余額。

說明：對以前年度損益這個科目的使用，只適用于損益類科目，比如說，管理費用、主營業務成本，......對于跨年度的非損益類科目，如固定資產、應收賬款、應付賬款等科目不變。

例：稅務機關在對某納稅人2000年度的納稅情況進行納稅檢查時，發現該企業上年將基建工程領用的原材料30000元計入管理費用（增值稅進項稅額已經轉出）。根據財務會計制度的規定，基建工程領用的原材料應記入“在建工程”，該企業將其列入管理費用，等于虛增了成本，減少了當年利潤，應調增在建工程成本，調增上年利潤，補交企業所得稅，其調賬分錄如下：

1.調整上年利潤

借：在建工程　　 　30000

貸：以前年度損益調整　　30000

2.補交企業所得稅9900元（30000x33％）

借：以前年度損益調整　 　 9900

貸：應交稅金-應交所得稅　9900

3.年末結轉本年利潤

借：以前年度損益調整　 　　　30000

貸：利潤分配――未分配利潤　　　 　30000

3、對增值稅檢查的賬務調整。

但對增值稅一般納稅人，應設立“應交稅金--增值稅檢查調整”專門賬戶核算應補（退）的增值稅。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，作和上述相反分錄。全部調賬事項入賬后，應結轉出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。

1、若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按其借方余額數，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）科目”，貸記本科目。

（1）如“應交稅金--增值稅檢查調整” 借方余額10萬元。

借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 10萬元

貸：應交稅金--增值稅檢查調整 10萬元

2、若余額在貸方，且“應交稅金--應交增值稅”賬戶無余額，按其貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金--未交增值稅”科目。

（2）如“應交稅金--增值稅檢查調整” 貸方余額10萬元，“應交稅金--應交增值稅”賬戶無余額。

借：應交稅金--增值稅檢查調整 10萬元

貸：應交稅金-未交增值稅 10萬元

“應交稅金-未交增值稅”科目的貸款余額表示當月應繳納稅款10萬元。

3、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按其貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅”科目。（3） 如“應交稅金--增值稅檢查調整” 貸方余額10萬元，“應交稅金--應交增值稅”賬戶余額為借方11萬元。

借：應交稅金--增值稅檢查調整 10萬元

貸：應交稅金-未交增值稅 10萬元

先沖減留抵稅額10萬元。

4、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金--未交增值稅”科目。

（4） 如“應交稅金--增值稅檢查調整” 貸方余額10萬元，“應交稅金--應交增值稅”賬戶余額為借方8萬元。

借：應交稅金--增值稅檢查調整 10萬元

貸：應交稅金-應交增值稅 8萬元

-未交增值稅 2萬元

先沖抵留抵稅額8萬元，再補繳稅款2萬元。

4、查獲額的分攤。

查獲額是指不能直接調整應納稅所得額的查增金額。

比如說，一個生產企業，檢查發現企業將一項應記入固定資產科目的資產10萬元計入了生產成本，可是我們不能直接增加應納稅所得額10萬元，因為，生產成本不直接影響利潤，它要通過生產成本轉入庫存商品，再通過銷售轉入主營業務成本，主營業務成本才影響利潤，如果商品沒有銷售完，那么生產成本中多計的10萬元則不會全部影響利潤，而有部分是增加了產成品的金額，所以調增的部分只是影響利潤的部分，另一部分應減少產成品的金額。

而由于電力行業的特殊性，電力產品不能庫存，所以沒有庫存商品，所以，對電力行業所產生的查獲額則不需要分攤，可以直接調增應納稅所得額。

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