哪兒有學(xué)會(huì)計(jì)的，會(huì)計(jì)在線(xiàn)網(wǎng)課正保做的不錯(cuò)。下面為大家分享一些會(huì)計(jì)實(shí)操知識(shí)。

增值稅的會(huì)計(jì)核算(二)

運(yùn)輸費(fèi)用的帳務(wù)處理

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)用外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用及建設(shè)基金，可按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。帳務(wù)處理與購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品基本相同。

⒋進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的帳務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，由于各種原因，可能會(huì)發(fā)生全部退貨、部分退貨與進(jìn)貨折讓等事項(xiàng)。對(duì)此，應(yīng)分別不同情況，進(jìn)行不同的帳務(wù)處理。

企業(yè)進(jìn)貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無(wú)論貨物是否入庫(kù)，必須將取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還給銷(xiāo)售方注銷(xiāo)或重新開(kāi)具。不需作任何會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)進(jìn)貨后已作會(huì)計(jì)處理，發(fā)生退貨或索取折讓時(shí)，若專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還，企業(yè)必須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)。企業(yè)收到銷(xiāo)售方開(kāi)來(lái)的紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，按發(fā)上注明的增值稅額，紅字借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按發(fā)票上注明的價(jià)款，紅字借：“原材料”等科目，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)紅字貸：“銀行存款”等科目。

⒌接受實(shí)物投資、捐贈(zèng)及利潤(rùn)分配的帳務(wù)處理

納稅人接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)際確認(rèn)的物資價(jià)值（扣除增值稅），借：“原材料”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸：“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸：“資本公積”科目。

納稅人接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，若不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（或海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證），則不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，若取得上述扣稅憑證，則按扣稅憑證上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借：“原材料”等科目，按增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸：“資本公積”科目。

納稅人接受被投資企業(yè)利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入的貨物，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按價(jià)款借：“原材料”科目，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，貸：“投資收益”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。

例如：A公司2003年3月30日收到B公司分來(lái)的投資利潤(rùn)，用水泥代替，共100噸，單價(jià)260元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張。該水泥用于本企業(yè)生產(chǎn)，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　4420

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30420

⒍視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

⑴將應(yīng)稅貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。按視同銷(xiāo)售計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和貨物的成本，借：“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；按計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按貨物的成本，貸：“庫(kù)存商品”等科目。

⑵企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，或用于廣告、樣品，也視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅。帳務(wù)處理和核算與上述投資基本相同，即不通過(guò)銷(xiāo)售核算。捐贈(zèng)支出作為營(yíng)業(yè)外支出處理，用于廣告、樣品的作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用列支。

例如：甲企業(yè)將自產(chǎn)的成本為300萬(wàn)元的貨物無(wú)償贈(zèng)送給乙企業(yè)，該貨物的增值稅率為17％。甲、乙雙方分別應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄

甲企業(yè)：捐贈(zèng)貨物應(yīng)交增值稅=300x17％＝51（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　3510000

貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000

乙企業(yè)：收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)按確認(rèn)的價(jià)值以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額做如下分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510000

⑶將產(chǎn)品或貨物分留給股東或投資者。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品或或購(gòu)買(mǎi)的貨物分留給股東或投資者，也視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅。

例如：某食品生產(chǎn)企業(yè)，2003年1月以自己生產(chǎn)的食品產(chǎn)品分配利潤(rùn)，產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元（不含稅），該產(chǎn)品的增值稅率為17％，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額==100x17％＝17（萬(wàn)元）

①分配股利時(shí)：

借：利潤(rùn)分配----應(yīng)付股利　　 1170000

貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　1170000

②月終結(jié)轉(zhuǎn)分配有股利，并提取應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 1000000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000

③月終結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　 800000

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　800000

⒎不予抵扣項(xiàng)目的帳務(wù)處理

對(duì)于規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在帳務(wù)上采取如下方法：

⑴購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的。購(gòu)入貨物時(shí)，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照正常帳務(wù)處理。這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目，通過(guò)“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。如無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計(jì)算。

例如：某生產(chǎn)企業(yè)2003年1月購(gòu)入一批木材，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為34萬(wàn)元，材料價(jià)款為200萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付。3月份，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

①材料入庫(kù)

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　340000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340000

②工程領(lǐng)用材料

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170000

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

⑵購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的（如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等），購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅額記入貨物的成本。

⒏隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理

企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，對(duì)單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納增值稅。其帳務(wù)處理是：按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借：“應(yīng)收帳款”、”銀行存款“等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按包裝物價(jià)款貸：“其他業(yè)務(wù)收入”科目。逾期未能退還的包裝物押金，按規(guī)定繳納增值稅，按應(yīng)退的押金，借：“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)退押金扣除應(yīng)交增值稅的差額，貸：“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

⒐銷(xiāo)貨退回和銷(xiāo)貨折讓與折扣的帳務(wù)處理

⑴企業(yè)在收到購(gòu)買(mǎi)方返回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時(shí)，可直接扣減當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

⑵企業(yè)在僅收到購(gòu)買(mǎi)方退回的稅款抵扣聯(lián)時(shí)，可根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

⑶企業(yè)未能收到前買(mǎi)方退回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時(shí)，應(yīng)在取得購(gòu)買(mǎi)方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明書(shū)”后，才可根據(jù)退回貨物數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，并據(jù)此扣減的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

對(duì)發(fā)生的銷(xiāo)售折扣，如果與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；如將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

⒑出口貨物的帳務(wù)處理

①有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的借方，記入“應(yīng)交稅金----

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