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現行捐贈行為相關稅收政策(二)

資助非關聯的科研機構、高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝的研究開發費用，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。

三是對企業以提供免費服務的形式，通過非營利的社會團體和國家機關向“寄宿制學校建設工程”進行的捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。

四是在國家規定實行社會保障體系試點的地區，企業、事業單位、社會團體向慈善機構、基金會等非營利機構的公益、救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。

五是企業、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。

六是企業向各級政府民政部門、衛生部門捐贈用于防治非典的現金和實物，以及通過中國紅十字總會向防治非典型肺炎的捐贈，允許在繳納所得稅前全額扣除。

3.計算扣除基數的新變化。國稅發[2006]56號文件規定，允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數為新修訂的企業所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調整后所得”，且在成本費用項目核算中規定“其它扣除項目”不包括公益救濟性捐贈、非公益救濟性捐贈及贊助支出。對比原規定，這一變化將更有利于受捐贈扣除限額所困的企業。

（二）個人所得稅

個人所得稅在捐贈行為的優惠方面，基本類似于企業所得稅的規定，只是允許稅前扣除的比例分為個人所得稅應納稅所得額30%的部分可以據實扣除或全額扣除兩種。另外，個人向部分基金會如中國文學藝術基金會、中國聽力醫學發展基金會的公益、救濟性捐贈并未規定可在個人所得稅前扣除。

（三）外商投資企業和外國企業所得稅

根據《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》，用于中國境內公益、救濟性質的捐贈可以作為企業當期成本、費用列支。所以，對外商投資企業和外國企業而言，不受捐贈比例限額的限制，在實踐中，只需遵循規定的程序，防止出現“直接向受益人的捐贈”，就可以*5限度地享受到公益、救濟性的優惠。

（四）流轉稅

流轉稅對捐贈行為的優惠主要有以下幾個方面：

1.接受捐贈進口的科研、教學用品和殘疾人專用品，免征進口增值稅、消費稅、關稅。

2.境外捐贈人向全國性扶貧、慈善社會團體、國務院有關部門和各省級政府捐贈直接用于扶貧、慈善事業的生活必需品、食品類及飲用水、醫療、教學用品和環保專用儀器等物資，免征進口增值稅和進口關稅。

3.符合規定由國務院文物管理部門和國有文物收藏單位以接受境外機構、個人捐贈方式獲得的中國文物進口，免征關稅、進口環節增值稅、消費稅。

4.對外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關稅。適用此條規定減免關稅的貨物，在國務院另有規定前，進口環節海關代征稅仍可同時減免。

5.對外國政府和38個國際組織無償援助項目在國內采購的貨物免征增值稅，同時允許銷售免稅貨物的單位，將免稅貨物的進項稅額在其他內銷貨物的銷項稅額中抵扣。

（五）土地增值稅

不征收土地增值稅的房地產贈與行為包括兩種情況：一是房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的；二是房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的。上述社會團體是指中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。

（六）印花稅

印花稅對捐贈行為的優惠政策不多，一是財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免征印花稅，二是財產所有人將財產（物品）捐贈給第29屆奧運會組委會所書立的產權轉移書據免征應繳納的印花稅。

總的看來，捐贈行為本身在各經濟體間的廣泛存在和捐贈動機判定上的多義性，決定了相關稅收政策的復雜性。而在公益救濟性捐贈的稅收優惠政策中，多種優惠方式的存在以及優惠資格審批制的實行，在實踐中也增加了麻煩。但從發展的角度看，隨著內、外資企業所得稅制度的統一和稅收征管能力的增強，隨著我國慈善公益事業的發展和日漸規范，捐贈行為稅收政策將會日趨成熟和完善，公益救濟性捐贈的稅收優惠所能惠及的范圍也會越來越廣，所發揮的作用將越來越大。

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