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某投資管理公司隱匿股票投資所得偷稅案(二)

類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”的規定，在本次檢查中不應該對這部分成本費用進行納稅調整，但這樣的操作似乎又與《企業會計制度》中有關配比原則的規定相矛盾。因此，稽查人員在進行企業所得稅納稅調整時，是否需要調減內部賬中記載的實際發生的成本費用，成為焦點問題。

（2）如何確定股票投資的所得。該單位在檢查期間主要從事的是股票投資業務，對于取得的股票投資所得是否應該繳納企業所得稅，《國家稅務總局關于加強證券交易所得企業所得稅征收管理問題的通知》明確規定：機構從事股票、國債、期貨等交易所得，應計入當期損益，按規定征收企業所得稅。任何機構都應嚴格遵守財經紀律，不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。但是，如何計算股票投資所得并沒有提出具體的方法，這是稽查人員在檢查過程中面臨的*5政策性難題。

2.如何對海量數據進行計算

依據相關法律、法規的規定，專案組向相關的業務部門以及上級單位進行了多次業務問題的請示，并通過定案會的方式最終確定了以移動加權平均法計算企業股票投資所得。但是新的問題又出現了，所謂移動加權平均法也就是企業在股票交易過程中分別計算每只股票的所得。即每買一只股票，專案組就要計算一次該只股票的成本，每賣出一只股票，就要確定一次股票投資所得，同時計算剩余股票的成本。因此，專案組所面臨的海量數據計算問題是可想而知的。

3.時間緊迫，工作壓力大

由于該案件是中紀委交辦的重大案件，按照最初的要求要在半個月的時間內給出初步的處理意見。在決定對該案正式實施立案檢查后，市地方稅務局的領導也給予了高度的重視，要求專案組在規定的期限內，徹底清查、準確核實，高效完成工作任務。因此，無論是辦案稅務機關領導還是具體的辦案人員都切實感受到了身上的巨大壓力。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實

經檢查核實，該公司主要是通過設置兩套賬簿的手段，隱匿內部賬簿以及相對應的內部記賬憑證等會計資料，不列營業收入、股票投資所得，以及銀行存款利息收入，造成未繳營業稅和企業所得稅，其性質屬于偷稅。

1.該公司借給其關聯公司某房地產開發有限公司500萬元，并分別于2005年8月、12月取得借款利息收入25萬元和12.5萬元。該公司將此款項存入某銀行XX支行，借款利息收入記入“內部賬簿--某銀行XX支行”的“財務費用”科目，在賬簿上不列收入，未按規定繳納營業稅及附加，未按規定進行納稅調整繳納企業所得稅。

2.該公司2006年取得股票交易所得49362068.51元、銀行存款利息收入46565.11元，將股票交易的資金情況以及存款利息收入記入“內部賬簿--某銀行XX支行”和“內部賬簿--某銀行XY支行”，在賬簿上不列收入，未按規定繳納企業所得稅。

（二）相關證據的認定

針對檢查中發現的涉稅問題，專案組按照《市地方稅務局調查取證辦法》的規定，做好完整、準確的證據取證工作，確保案件最終定性的客觀、公正。

1.針對營業稅問題，對該單位內部賬簿中2005年的“銀行存款”科目記載的內容進行了復印；針對所得稅問題，稽查人員取得了涉及2004～2005年企業所得稅調整的全部賬頁資料復印件、企業所得稅申報表復印件以及涉及股票交易的，由證券公司提供的流水資金轉賬單復印件。

2.針對其偷稅行為的定性，專案組取得了該單位2004～2006年向稅務機關及審計部門申報的會計報表、內部賬簿的全部會計資料復印件，以及在“市地方稅務局綜合服務管理信息系統”中記錄的其向稅務機關申報的賬戶資料信息。

（三）處理結果

該公司2005年通過設置兩套賬簿的手段，在賬簿不列借款利息收入375000元、銀行存款利息收入40059.57元，造成少繳納營業稅18750元、城市維護建設稅1312.50元、教育費附加562.5元、企業所得稅119520.57元。該公司2006年通過設置兩套賬簿的手段，在賬簿不列股票交易所得49362068.5元、銀行存款利息收入46565.11元，造成少繳納企業所得稅15563723.39元。偷稅額分別占同期應納稅額的90.04%和100%。

1.根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》*9條、第二條、第四條，《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第三條、第四條，《征收教育費附加的暫行規定》第二條、第三條，《國務院關于教育費附加征收問題的有關規定》*9條，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》*9條、第二條、第四條、第五條及《國家稅務總局關于加強證券交易所得企業所得稅征收管理問題的通知》*9條、第二條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條*9款規定，追繳營業稅18750元、城市維護建設稅1312.50元、教育費附加562.5元、企業所得稅15683243.96元。

2.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定，加收滯納金1103069.72元。

3.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條*9款規定，對少繳營業稅18750元、城市維護建設稅1312.50元、企業所得稅15683243.96元定性為偷稅，并處以少繳稅款3倍的罰款47109919.38元。

鑒于該單位的偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條*9款規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條*9款和國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條及有關規定，稅務部門將該案移送公安機關處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識和體會

從2006年開始，中國股票市場開始異常火爆，而“某投資管理有限公司偷稅案”正是在這一時期發生的，它從一個側面反映了企業的納稅情況與社會經濟現象之間的一些必然聯系，為專案組今后確定稅務征管、稅務稽查的工作重點提供了指導方向。“某投資管理有限公司偷稅案”是區地稅局建局以來查辦的*9例涉及證券投資的案件。總結案件的成功查處，有以下幾點經驗和體會：

1.高度重視、周密組織

本案從最初制訂計劃、明確方向、周密部署，到實施檢查時統一指揮、成功突破，都離不開各級領導的組織和正確指導。市局所得稅處給予專案組政策支持，局有關領導和負責人也多次及時了解掌握進展情況，召集組織定案會，研究解決疑難問題。把檢查工作推向深入。

2.明確分工、協調配合

由于本案的特殊性，稅務局根據案件的檢查情況和進展，不斷調整人員。在案件的初始階段由4名稽查人員負責審核不同年度、不同科目的會計資料，在明確分工的同時還要相互協調配合，在案件的后期收尾工作中，專案組要求審理人員提前介入，確保調查取證、文書制作、稅款計算等工作準確無誤，這種工作方法避免檢查結束后的反復修改，提高了工作效率。

3.注重部門協作

中紀委在向專案組轉辦案件的同時向稅務機關提供了大量有價值的證據資料，為稅務人員實施稅務檢查提供了比較充分的線索。但由于稅務人員的執法權力有限，公安機關的適時介入為稅務檢查的順利實施提供了保障。在調取該單位會計資料時，對于其隱匿的賬簿、憑證等會計資料稅務人員是無法行使搜查權的，而在公安機關的協助下，專案組獲取了該單位完整的財務資料。

（二）工作建議

針對本案在檢查中的一些問題以及案件查處結束后的工作總結，提出以下幾點工作建議：

1.針對一些常年存在又連年虧損或小額盈利的企業，在稅收征管和稅務稽查過程中要予以特別的注意。這些企業多為私營有限公司，特別是以咨詢服務、投資管理為名成立的公司，它們的主營業務收入基本上都是

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