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財務報表舞弊與稅務稽查(一)

一、財務報表的分析檢查

稅務檢查通常是先從報表入手。通過對報表有關項目的檢查，了解被查單位的經營情況及繳納稅收情況，為審查提供重點和線索。報表的檢查主要包括對資產負債表，損益表及其有關附表的檢查。資產負債表的檢查方法著重檢查與納稅相關的項目運用比較分析法。通過對照上期或前期資產負債表的相同項目，來觀察該項目的數字是否有突變性的變化，從反常狀態中發現問題。

1、審查結算往來項目

企業在經營過程中發生的結算往來，都應及時進行清算，盡可能的把應付，應收款壓縮到最低限度。審查時如果發現應付或應收款項長期保留有很大數額，就應引起重視。

檢查時應注意有無將應計入銷售收入或營業外收入的款項，掛在應付款賬戶，掩蓋真象；有無將已收回的應收款不進行沖賬，用收回款搞非法的賬外經營或個人占用；有無將某些非法支出，因無處核銷，而有意掛在”其他應收款”賬戶，待有其他經營收人時，再沖銷”其他應收款”賬戶。

2、審查存貨項目

存貨項目中”原材料”期末余額的大小，直接影響”在產品”成本的多少；”在產品”期末余額的大小，直接影響完工產品成本的多少；”產成品”期末余額的大小，又直接影響銷售成本，結果都影響企業利潤。

審查”存貨”項目，應特別注意季末，年末的數字與上期報表該項目比較，如發現本期比上期數額突增突減或本期是空白，則應到企業抽閱盤存表和實物賬，并與報表金額相核對。如果盤存表和實物賬數字大于本期報表數字，一般情況是企業隱瞞了利潤。

3、審查”待攤費用”項目

與上期報表進行比較，發現金額有突增突減變化，都應引起注意，列為審查重點。突高于前期，應核實有無將不應列入待攤費的而列入了”待攤費用”賬戶；突然低于前期，應核實有無不按受益期提前攤銷了費用的情況。

4、審查待處理流動(固定)資產凈損失項目

與上期比較，如果本期金額降低很多，說明待處理損失已經做了處理。應到企業查對清楚，本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否合乎制度規定，有無批準文件，有無超越權限批準報損的情況。

5、審查”固定資產原價”項目

與上期報表該項目比較，如發現原價數字有增加變化時，說明企業增置了固定資產。應重點檢查以下內容：

(1)深入企業了解本期都增加了哪些固定資產，有無擅自提高某些固定資產原價的情況(因原價提高，會使折舊額增加)；

(2)有無是以擠占成本的方式增加的固定資產(如：自制設備，自產自用產品等)；

(3)還應查看新增固定資產是否確已使用(未使用不能提取折舊)；

(4)是否于使用當月就計提了折舊(應于使用下月開始提取折舊)。

6、審查”在建工程”項目

應與平時掌握的情況聯系起來檢查。如從側面了解企業有無未完工的基建工程而報表”在建工程”項目無數字或雖有數字但與基建規模不相適應的，均應列為檢查重點；檢查有無將基建支出費用全部或部分擠入生產成本而影響實現的利潤。

7、審查”預提費用”項目

與上期相同項目比較，如果突然增加或長期保留著很大的數字，就應作為問題記錄下來，以便具體核實本期預提了什么費用，是否符合規定，有無只預提而不使用的預提費用，對于已提而未用預提費用，應調回做增加利潤處理。

二、損益表的審查分析

損益表是反映企業一定時期(月份，季度，年度)的經營成果的會計報表，其主要內容是列示企業在一定時期內所取得的收入，所發生的費用支出和所獲得的利潤。對本表進行審查分析，可以初步確定報表資料是否真實，正確，所得稅計算有無錯誤，從中找出檢查的重點和檢查線索。

損益表檢查分析方法

1、復算表列有關數字是否正確

損益表反映的利潤總額，是按照規定的計算公式計算出來的，為防止由于計算錯誤而影響所得稅收入，應按規定的公式進行復算。

(1)產品銷售利潤=產品銷售收入-產品銷售成本-產品銷售費用-產品銷售稅金及附加

(2)營業利潤=產品銷售利潤+其他業務利潤-管理費用-財務費用

(3)利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出

經過復算，發現表列數字不準，應該通過實地對賬簿的檢查，查明原因。

2、重要指標的核對

“產品銷售收入”，是企業本期內的實際收入，包括產成品，自制半成品，工業性勞務等所發生的收入，一般應與納稅申報數一致，有無將材料，殘次品，副產品收入列入不納稅收入而少交稅款。產品銷售稅金及附加數額，注意檢查有無將不在本科目核算的稅金，如：增值稅，房產稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅列在本科目而減少了利潤。

營業外收支項目，重點核對損益表附列的營業外收支明細表，注意發現哪些營業外收人數額顯得特別小，哪些營業外支出數額顯得特別大或某個項目比前期有突增突減超過正常變化時，應做為審查重點。

3、對比分析”四額”，”三率”

審查損益表，很多項目均與利潤總額有關，但起主導作用的則是銷售收入額，成本額，費用額和利潤額；在審核中稱為”四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來表示，就有了三個比率，在審核中稱為”三率”。

毛利率=毛利額/銷售收入*100%

毛利額=產品銷售收入-產品銷售成本(進貨成本)

費用率=商品流通費/銷售收入*100%

利潤率=利潤總額/銷售收入*100%

從納稅檢查角度對”利潤表”審查，就是從”三率”上看水平高低。并通過對比，看”三率”不正常升降；從”四額”上分析升降原因，找出檢查重點。

毛利額，毛利率的檢查分析銷售毛利的多少，是影響企業利潤的一項重要因素。毛利率是反映企業毛利的水平，已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進價)兩個因素決定的。因此，兩個因素中任何一個因素發生變化都會引起毛利額和毛利率的變動。

當計算出毛利率時，應當與企業前期或去年同期比較，與同行業毛利率比較。發現企業銷售毛利不正常，一方面可能是銷售收入不實造成的(如重記漏記銷售收入，金額記錯，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)；另-方面就是銷售成本(商品進價)不準(如亂擠成本，亂攤費用，多轉耗料或產品成本等)。當然，影響毛利率變動可能還有由于銷售價格變動，銷售產品結構變化，購料(進貨)提降價格等客觀原因造成的，這就需要到企業重點核實銷售收入和銷售成本(商品進行)，查明原因，落實問題。

商品費用額，費用率的審查分析

商業企

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