東莞哪里會(huì)計(jì)培訓(xùn)，正保的會(huì)計(jì)考生評(píng)價(jià)都很好。下面為大家分享一些會(huì)計(jì)實(shí)操知識(shí)。

“虛列支出”類稅收稽查案例摘選(二)

（四）虛列會(huì)議費(fèi)（葛蘭素事件）

因涉嫌嚴(yán)重商業(yè)賄賂等經(jīng)濟(jì)犯罪，葛蘭素史克（中國(guó)）投資有限公司〔簡(jiǎn)稱GSK中國(guó)〕部分高管被依法立案?jìng)刹椤?013年6月27日，GSK中國(guó)副總裁兼企業(yè)運(yùn)營(yíng)總經(jīng)理梁宏被警方帶走接受調(diào)查。與梁宏同日被帶走的還有GSK中國(guó)的副總裁兼人力資源部總監(jiān)張國(guó)維、法務(wù)部總監(jiān)趙虹燕和商業(yè)發(fā)展事業(yè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)總經(jīng)理黃紅。這四人被稱為GSK中國(guó)的“四駕馬車”。

是什么石頭激起了如此巨浪？原來(lái)是一家名不見(jiàn)經(jīng)傳的旅行社--“2006年成立的上海臨江國(guó)際旅行社（以下簡(jiǎn)稱臨江旅行社）”！“該旅行社幾乎沒(méi)做過(guò)任何旅游業(yè)務(wù)，而是只和一些藥企打交道”，辦案民警介紹。但令人奇怪的是，該旅行社年?duì)I業(yè)額卻從成立之初的幾百萬(wàn)元飆升到案發(fā)前的數(shù)億元。該旅行社既然不做旅游那么有著什么樣的非常手段發(fā)財(cái)致富呢？媒體報(bào)道，臨江旅行社主要承接GCK中國(guó)的會(huì)議訂單，這些會(huì)議牽涉了大量受賄又行賄的記錄，旅行社成為GCK中國(guó)的“黑金池”，“無(wú)法走賬的開(kāi)銷”均可以通過(guò)會(huì)議費(fèi)或者會(huì)議費(fèi)提成回扣消弭于無(wú)形。

涉案人員臨江旅行社翁劍雍說(shuō)：“我們一般是虛增人數(shù)套現(xiàn)，比如說(shuō)20人參加報(bào)40人。我跟GSK合作的項(xiàng)目里，虛開(kāi)的大概有20%，其中與梁宏合作的項(xiàng)目虛開(kāi)達(dá)到50%”，“他們這一行里還有虛構(gòu)項(xiàng)目的，根本不存在的會(huì)議也開(kāi)發(fā)票去報(bào)賬”。會(huì)議究竟開(kāi)了沒(méi)有？到底有多少人參加？一般來(lái)說(shuō)，公司財(cái)務(wù)部門并無(wú)確切核證的手段或相應(yīng)步驟。只要發(fā)票合乎規(guī)范，到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷很容易蒙混過(guò)關(guān)。多報(bào)銷出來(lái)的錢，既有回流給藥企高管的，也有旅行社的。翁劍雍還交代：“我在GSK分到的蛋糕肯定不是*5的一塊。”對(duì)此，記者了解到，GSK中國(guó)*5的一個(gè)冷鏈項(xiàng)目，單筆賄金就提了200萬(wàn)元，也是靠虛開(kāi)虛報(bào)做出來(lái)的。GSK中國(guó)一次年會(huì)的費(fèi)用“就超過(guò)了1個(gè)億（元人民幣）”。

目前，案件尚在進(jìn)一步偵辦中。公安部有關(guān)部門負(fù)責(zé)人表示，GSK一案僅暴露了整個(gè)行業(yè)的冰山一角。嚴(yán)肅查辦此案，既是為震懾商業(yè)賄賂犯罪，警示那些依照所謂“行規(guī)”行事的人懸崖勒馬，也是為了研究此類犯罪特點(diǎn)，以便國(guó)家相關(guān)部門形成合力，規(guī)范醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展，使藥價(jià)虛高的現(xiàn)狀有所改善，讓藥企將更多的資金投向創(chuàng)新和研發(fā)，讓更多的老百姓切實(shí)受益。

新聞背后的故事將再次引誘公眾對(duì)于藥價(jià)虛高的關(guān)注，對(duì)于一系列“行規(guī)”背后貓膩兒的憤慨！但筆者另外想知道的是GCK靠會(huì)議費(fèi)列支套現(xiàn)少繳納了多少所得稅稅款？還有就是，為他們大開(kāi)方便之門的旅行社們?cè)撛馐苁裁礃拥亩悇?wù)處罰呢？

（一）會(huì)議費(fèi)稅前扣除的原則

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅成本費(fèi)用稅前扣除要遵循以下三項(xiàng)基本原則：

1.真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)以及所列支的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的，并不僅僅是有發(fā)票入賬，有發(fā)票但不真實(shí)的業(yè)務(wù)一樣不允許稅前扣除。GCK中國(guó)列支了多少會(huì)議費(fèi)筆者不知道，根據(jù)案情推算，GCK每年都有會(huì)務(wù)預(yù)算，分內(nèi)部會(huì)議和外部會(huì)議，每年的預(yù)算幾億元。而據(jù)《新京報(bào)》記者了解，臨江旅行社承接一部分會(huì)議業(yè)務(wù)，從2009年到2012年，業(yè)務(wù)往來(lái)總額1.19億元。最近幾年，臨江旅行社每年的營(yíng)業(yè)額也在1億多元，而其中至少20%的會(huì)議虛增會(huì)議規(guī)模。

2.相關(guān)性原則。相關(guān)性原則要求準(zhǔn)予扣除的支出是與取得收入“直接相關(guān)”的支出。根據(jù)該原則，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不允許在稅前扣除，比如GCK中國(guó)以會(huì)議費(fèi)套現(xiàn)等非銷售運(yùn)營(yíng)支出，以及變相行賄支出、家庭成員個(gè)人消費(fèi)支出等。

3.合理性原則。合理性原則是指企業(yè)支出首先應(yīng)當(dāng)是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的支出。例如，確實(shí)與銷售有關(guān)的會(huì)議費(fèi)支出允許扣除。另外，企業(yè)發(fā)生的合理支出，限于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。根據(jù)這一原則，非法支出不能扣除；行政罰款、稅收滯納金、賄賂支出和秘密支付等也均不允許扣除。

GSK中國(guó)及涉案單位將面臨哪些涉稅處罰？

《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅（刑法修改為逃避繳納稅款罪，下同）。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。

《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《刑法》規(guī)定：虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

結(jié)合上述規(guī)定可知，主觀意識(shí)上GCK中國(guó)公司沒(méi)想少繳稅，但實(shí)際上，讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票虛列成本已經(jīng)形成了少繳稅款的事實(shí)，分別違反了《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，若構(gòu)成犯罪，還將追究其刑事責(zé)任。

而對(duì)于以臨江旅行社為代表的眾多會(huì)議項(xiàng)目參與者來(lái)說(shuō)，為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票也違反了《發(fā)票管理辦法》，若構(gòu)成犯罪，也將追究刑事責(zé)任。此外，虛開(kāi)發(fā)票會(huì)導(dǎo)致收入虛高，那么虛增的利潤(rùn)勢(shì)必也會(huì)多繳納企業(yè)所得稅，而這些企業(yè)一定不甘心賬面形成高額利潤(rùn)，勢(shì)必也會(huì)千方百計(jì)虛增成本。那么，他們的成本費(fèi)用又是怎樣搞掂的呢？還有待公安及稅務(wù)部門進(jìn)一步核查。

（五）虛列勞務(wù)費(fèi)

杭州市國(guó)家稅務(wù)局第二稽查局對(duì)杭州**華商集團(tuán)拱墅**超市有限公司的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行了立案檢查，現(xiàn)已經(jīng)結(jié)案，依照《稅務(wù)違法案件公告辦法》，特將該企業(yè)的有關(guān)稅務(wù)處理情況（杭國(guó)稅二稽罰〔2013〕26號(hào)決定書）公告如下：

2008年11月-2011年5月杭州**華商集團(tuán)拱墅**超市有限公司以虛構(gòu)勞務(wù)的形式取得杭州眾人勞動(dòng)服務(wù)有限公司開(kāi)具的《浙江省杭州市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和《浙江省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》六份，其中2008年11月取得《浙江省杭州市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》一份，發(fā)票代碼233010870843，發(fā)票號(hào)碼01146389,金額322,580.65元；2009年12月取得《浙江省杭州市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》一份，發(fā)票代碼233010970843，發(fā)票號(hào)碼01614669，金額268,817.20元；2010年取得《浙江省杭州市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》三份，發(fā)票代碼均為233011070843，發(fā)票號(hào)碼分別為03800629 、04352618、04352697，金額共計(jì)1,376,344.09元；2011年5月取得《浙江省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》一份，發(fā)票代碼233001173633，發(fā)票號(hào)碼0929073

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