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延遲取得發(fā)票的企業(yè)所得稅處理

某地稅務(wù)稽查局2011年7月對某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年的企業(yè)所得稅事項進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在費用稅前扣除中，有一筆費用未取得發(fā)票，遂要求該房地產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)交2010年度的企業(yè)所得稅，該企業(yè)也按規(guī)定補(bǔ)交了。2012年5月，該房地產(chǎn)企業(yè)取得了該筆費用的發(fā)票，但取得發(fā)票當(dāng)年，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)開發(fā)銷售完畢，基本無所得，于是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請該筆費用在2010年補(bǔ)扣并給予退稅。

初一看，納稅人這個要求很合理，應(yīng)該得到退稅啊。因為根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

但是當(dāng)納稅人向管理分局申請退稅時，管理分局提出這筆退稅無法律依據(jù)。因為國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第九條規(guī)定：本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。房地產(chǎn)企業(yè)這筆事項屬于2010年度的應(yīng)納稅所得額處理事項，無法適用15號公告，因此沒有辦理退稅的依據(jù)。

稽查局因為納稅人未取得發(fā)票不讓扣除要求補(bǔ)稅，符合現(xiàn)在的稅務(wù)實線的一貫做法。而且國家稅務(wù)總局公告2011年第34號公告也說了：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。管理分局說辦理退稅無依據(jù)似乎也有道理。這樣納稅人被晾在一邊了。

這種情況納稅人該怎么辦呢，能否找到法律依據(jù)為納稅人辦理退稅呢？大家可以探討探討。

個人觀點是：這種情況不屬于15號公告所說的屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)扣未扣支出。因為這筆支出企業(yè)當(dāng)年就發(fā)現(xiàn)了，只不過未取得發(fā)票而沒有扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用。企業(yè)所得稅法中本無納稅人要取得發(fā)票才能在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定。憑票扣除屬于我們在稅務(wù)管理實踐中延生出來的。也就是說，本來人家納稅人在2010年扣除在所得稅法上就沒有問題。因為我們的稅收征管上因素未扣除，不是屬于人家的失誤而未扣除的費用，納稅人補(bǔ)稅已經(jīng)是承擔(dān)了額外的義務(wù)了。因此，納稅人在以后年度取得發(fā)票追溯到費用發(fā)生年度補(bǔ)扣來申請退稅，應(yīng)該按所得稅法精神給予辦理，而且也不應(yīng)有5年的時間限制。

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