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收入審查中常見的涉稅風險點

收入的審查，即審查收入的確認是否符合稅法的規定。

收入審查的基本原則與方法：審查和評價企業收入內部控制是否存在、有效且一貫遵守。審查企業取得或編制收入項目明細表，復核加計是否正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。審查企業各類合同、協議的執行情況及其業務項目的合理性和經常性。

審查企業各個稅種稅目、稅率選用的準確性。審查收入的確認原則、方法以及會計制度與稅收規定在收入確認上的差異的處理結果。

主營業務收入的審查

主營收入的確認審查依據委托企業產品銷售或提供服務方式和貨款的結算方式，按以下幾種情況分類審查：

1.采用直接收款銷售方式的，按照稅法規定的“應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，并已將發票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現”的審查標準，結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核企業是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應特別注意是否存在扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或者虛開采用預收賬款銷售方式的，按照稅法規定的“應于商品發出時，確認收入的實現”的審查標準，結合預收賬款、存貨等科目，審查企業是否存在對已收貨款并已將商品發出的交易不入賬、轉為下期收入等重點風險隱患。

2.采用托收承付結算方式的，按照稅法規定的“應于商品已經發出，勞務已經提供，并已將發票賬單提交銀行、辦妥收款手續時，確認收入的實現”的審查標準，結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審查是否發貨，托收手續是否辦妥，托收承付結算回單是否正確，是否在發貨并辦妥托收手續當月作收入處理。

3.委托其他單位代銷商品、勞務的，應結合存貨、應收賬款、銀行存款等科目，審查是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規定進行了收入的確認。

4.采用賒銷和分期收款結算方式的，按照稅法規定的“應按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現”的審查標準，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點風險隱患。

5.長期工程合同收入，按照稅法規定的“應按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現”的審查標準，審查收入的計算、確認方法是否合乎規定，并審查應計收入與實計收入是否一致。特別注意審查是否存在隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的風險隱患。

審查應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

審查企業從購貨方取得的價外費用是否按規定入賬。

審查銷售退回、銷售折扣與折讓業務是否合理，內容是否完整，相關手續是否符合稅法規定；確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務處理是否正確。重點審查給予關聯企業的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉利于關聯單位等情形。

其他業務收入的審查

其他業務收入依銷售方式按以下情況確認：

1.代購代銷手續費收入，重點審查代銷清單的開出日期、商品的數量及金額的正確性。

2.包裝物出租收入，按照稅法規定的“應于企業收到租金或取得收取租金的權利時，確認收入的實現”的審查標準，重點審查發票賬單和包裝物發貨單是否已交付租賃包裝物單位，是否存在扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等重點風險隱患。

審查包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規定確認收入的情形。

對經常性的其他業務收入，從經營部門的記錄中審查其完整性。

審查其他業務收入計價的合理性，審查是否存在明顯轉利于關聯企業或截留收入的情形。

審查其他業務收入涉及的相關各個稅種是否及時申報足額納稅。

補貼收入的審查

審查實際收到的補貼收入是否經過有關部門批準。

審查取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規定入賬。

視同銷售收入的審查

視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。

采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。

商業企業向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。

審查用于在建工程、管理部門、非生產機構、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產、委托加工產品，是否按稅收規定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。

將非貨幣性資產用于投資分配、捐贈、抵償債務等是否按稅收規定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。

增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關規定。

投資收益的審查

根據“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”、“存貨”等明細賬與有關憑證及簽訂的投資合同與協議，審查委托企業對外投資的方式和金額，了解該企業對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關規定。

根據“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”等明細賬及有關憑證，評估確認資產價值與賬面凈值的差額是否計入收益。

根據“長期投資”明細賬，審查委托單位發生的債券溢價或折價是否在存續期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規定攤銷調整當期收益的情形。

根據“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關資料，審查委托單位已實現的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。

審查投資到期收回或中途轉讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。

審查以非貨幣性資產對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。

營業外收入的審查

結合固定資產科目，審核固定資產盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。

結合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營業外收入不入賬或不及時入賬的情況。

無形資產轉讓的會計處理及稅務處理是否正確，注意轉讓的是所有權還是使用權。

審查營業外收入是否涉及需申報增值稅或營業稅的情況。

審查非貨幣性資產交易的會計處理及稅務處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。

審查罰款凈收入的會計處理及稅務處理是否正確，注意納稅人是否將內部罰款與外部罰款區別，是否將行政處罰與違法處罰區別。

稅收應確認其他收入審查

稅收上應確認的其他收入是指，會計核算不作收入處理，而稅法規定應確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入。

審查因債權人原因確實無法支付的應付款項、應付未付的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款確認收入。

審查債務重組收益，是否將企業重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產金額、股權公允價值的差額確認收入。

審查企業接受捐贈是否按稅法有關規定將有關貨幣性資產及非貨幣性資產確認收入。

企業是否將因改組改制或以非貨幣資產對外投資發生的資產評估增值按規定確認收入。

審查企業在建工程發生的試運行收入是否按規定并入總收入，是否發生了沖減在建工程成本的情形。

審查企業取得的保險無賠款優待，是否按稅法有關規定確認為收入。

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