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減、免增值稅的會計處理(一)

按我國現行增值稅的減免規定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計處理也有所不同。

一、首先，我們先了解一下增值稅各項優惠政策的含義

1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；

2、直接減征：按應征稅款的一定比例征收，目前除了對簡易征稅的舊貨規定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優惠，還沒有按比例減征的規定；

3、即征即退：指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業的超3%稅負的部分即征即退，退稅機關為稅務機關；

4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異；

5、先征后返：指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規定審核并返還企業所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。如對數控機床產品實行增值稅先征后返。

（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會計處理

1.按指定用途返回的會計處理。

（1）用于新建項目。

實際收到返回的增值稅稅款時，直接轉作國家資本金。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實收資本-國家投入資本

（2）用于改建擴建、技術改造。

收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項撥款。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項應付款-xx專項撥款

實際用于工程支出時，作會計分錄如下：

借：在建工程-xx工程

貸：銀行存款等

工程完工，報經主管財政機關批準，對按規定予以核銷的部分（不構成固定資產價值），作會計分錄如下：

借：專項應付款-xx專項撥款

貸：在建工程

對構成固定價值的部分，作會計分錄如下：

（3）用于歸還長期借款。

經批準歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉為國家資本金。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實收資本-國家投入資本

借：長期借款

貸：銀行存款

2.返還進口增值稅（即征即退）的會計處理。

國家根據需要，可以規定對進口的某些商品應計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產企業。

[例1] 某外貿企業進口原棉一批，進口棉花所征增值稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元，應交增值稅85000元。作會計分錄如下：

外貿企業入賬時：

借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 85000

貸：應付賬款或銀行存款等 585000

收到進口商品退稅款時：

借：銀行存款 85000

貸：應付賬款-待轉銷進口退稅 85000

外貿企業將進口商品銷售給生產企業時（假設銷售價款為600000元，增值稅稅額為102000元）：

借：應收補貼款-增值稅款

貸：補貼收入

實際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應收補貼款-增值稅款

（二）直接減免增值稅的會計處理

1.小規模納稅人直接減免增值稅的會計處理。

月份終了時，將應免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6%或4%的征收率計算 免征增值稅稅額。作會計分錄如下：

借：主營業務收入

貸：應交稅金-應交增值稅

借：應交稅金-應交增值稅

貸：補貼收入

2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。

（1）企業部分產品（商品）免稅。

月份終了，按免稅主營業務收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規定方法計算的應分攤的進項稅額，其差額即為當月銷售免稅貨物應免征的稅額。

結轉免稅產品（商品）應分攤的進項稅額，作會計分錄如下：

借：主營業務成本（應分攤的進項稅額）

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

結轉免稅產品（商品）銷項稅額時，作會計分錄如下：

借：主營業務收入

貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

結轉免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：

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