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如何加強對報賬制企業的稅收管理

隨著管理體制的變化和政策的調整，現在有越來越多的企業諸如移動、聯通、網通、電信、郵政、金融、保險、煙草、中石油、中石化等企業在我縣設立分公司（營業部），均采用“報賬制”的方式進行財務管理。這種管理方式，對企業而言可以強化預算執行和資金的運用，但對于稅收管理來說，其操作層次多而復雜，造成了稅款繳納地與所屬企業管理地的不一致，給稅務機關依法征管帶來了很大難度和諸多不利，容易致使稅款流失，滋生涉稅違法案件。現就報賬制企業的稅收征管談幾點看法。

一、報賬制企業的基本情況

報賬制企業是指不進行獨立財務核算，生產經營收入及時上劃，每月按期向上級主管單位核報支出情況，經營收支由上級財務部門統一進行核算的企業。這些企業普遍具有規模大、業務雜、專業性強、分支機構多等特點。

二、報賬制企業目前管理中存在的問題

（一）營業稅的計稅依據難以準確核實。多數報賬制企業在一些基建工程中，一般由核算地統一購買施工材料，繳納增值稅等稅收。施工時，將施工材料劃撥給所屬企業，由所屬企業組織施工。納稅時，所屬企業往往只申報施工、發包費用產生的稅款，不將材料成本納入營業稅計稅范圍。這種核撥施工材料的方式，使稅務機關難以準確核實納稅依據，造成稅款流失。

（二）個人所得稅的征管問題尤為突出。1、發放小額獎金不扣稅。某些報賬制企業發放過節費、臨時性補助等，由于發放過于頻繁，且金額小、筆數多、不定時、涉及人員人數不同，加之每次分配到個人的金額都不大，幾十至二、三百元不等，如果每次都計算個人所得稅，計算過程較為繁瑣，且耗費財務人員大量精力，因此，財務人員對于這些小額部分，都采取忽略不計的辦法，不并入工資薪金計算扣繳個人所得稅。2、發放大額獎金單獨找稅率計算稅款。某些報賬制企業在按月或按季發放數額較大的職工年假補貼、吸儲存款獎勵、績效獎金時，未按規定并入工資薪金總額計算扣繳個人所得稅，而是采取單獨找低稅率計算的簡單做法，造成稅率適用錯誤，已納稅與應納稅差距較大。3、超標準發放住房公積金未進行稅前調整。某些企業在住房公積金發放上也選擇了適用高標準，再加上職工工資水平高、獎金多、福利好、住房公積金發放的基礎好、起點高，所以出現了部分職工的住房公積金超過國家規定標準發放的情況，而在扣繳個人所得稅時又忽視了稅前調整問題，導致稅收漏洞的產生。4、分公司（營業部）往往采取“化整為零”的方式，即對發放的薪金采取上級公司、分公司（營業部）雙方發放的形式，讓所在地稅務機關難以掌握。

（三）房產、土地、印花稅等小稅種因政策不清出現漏洞。一些企業因財務人員對政策把握不清，未按規定將中央空調、消防設備、供暖設備、監控設備等并入房產原值計算繳納房產稅；一些企業在上市前進行房產價值評估，對產生的評估增值或減值部分，未按規定相應調整房產稅的計稅依據；對城鎮土地使用稅的計稅依據把握不準，混淆土地使用面積和土地的等級級次，或弄錯土地使用稅的納稅義務發生時間等，造成多繳或少繳城鎮土地使用稅；有些企業由于其自身業務特點，資產運營、處置及日常經營過程中的合同較多，雖然銀行在借貸合同印花稅問題上處理的較好，但大部分企業由于政策上的不清楚往往忽視印花稅這一小稅種，漏報或者不進行申報納稅。

（四）影響稅款的入庫時間。目前，有些報賬制企業對當月發生的稅款，須在下月向上級管理機構申報稅款預算，由上級撥款后再行納稅，延遲了稅款入庫時間。

（五）稅務稽查難度大。有的報賬制企業以通過局域網交流、傳遞數據為由，不配合稅務人員檢查賬簿。有的報賬制企業由上級管理機構保存財務原始憑證、賬簿等會計資料，稅務機關難以在當地取得相關的、足夠的原始依據，稅務稽查難度較大。

三、進一步做好報賬制企業稅收管理工作的建議

（一）要把報賬制企業納入重點稅源監控體系，加強與工商、房產、國土等部門的協作配合，并積極協同上級稅務機關進行檢查，促使報賬制企業足額納稅，避免稅款的延緩繳納或漏征。

（二）針對個人所得稅的突出問題：1、開展報賬制企業財務人員個人所得稅扣繳專題培訓班。了解各企業在個人所得稅扣繳方面的問題，并認真加以解決。通過有針對性地政策講解，輔導企業逐步規范工資發放形式和次數，減少發放的隨意性，促使各企業合理規范申報、依法納稅。同時，稅收管理員在日常管理中加強政策宣傳輔導，取得各企業的理解和支持，輔導其依法代扣代繳個人所得稅，不斷提高財務人員的財務核算水平和依法納稅意識，促進良好稅收秩序的形成。2、加強對高收入行業個人所得稅的重點管理。稅務機關應繼續對高收入行業和高收入個人進行重點監管，在自行申報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項檢查、專案稽查等各個征管環節中，要根據不同高收入行業和個人的特點，有針對性地制訂不同的管理辦法。同時，每年開展的專項檢查也要繼續把高收入行業和高收入個人列為重點對象，對從專項檢查和其他渠道發現的偷逃個人所得稅以及其他違反個人所得稅法的案件，要嚴厲查處并給予曝光。3、完善個人所得稅明細申報系統。充分利用網絡資源，開發應用軟件，使明細申報系統與企業工資系統聯網、兼容，從而減輕財務人員的工作量，提高其依法代扣代繳的積極性，提高納稅效率，減少納稅成本，便于稅務機關對個人收入的監控。

（三）加強稅法宣傳和稅收政策輔導。盡管企業負責人和財務人員具有較豐富的稅法知識和較強的納稅意識，但在一些政策變化快的小稅種上，如房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅，仍需要進行稅法知識的補充和納稅意識的提高。在日常征管中，稅收管理員要及時將小稅種稅收政策的變化要點傳達給企業，并做好解釋、輔導工作，以保證小稅種的應收盡收。

（四）加強對報賬制企業的納稅申報管理。報賬制企業每月實現的稅款，要按照屬地管理的原則，在規定的申報期內，向征收機關如實辦理納稅申報，報送有關納稅資料，繳納稅款。報賬制企業的主營業務收入及非主營業務收入等實現的稅款要統一核算，產生的稅款應及時足額申報入庫；對職工的個人所得稅履行代扣代繳義務，足額申報。對不按規定申報繳納稅款的，稅務機關應按照《稅收征管法》及實施細則的有關規定依法予以處罰。

（五）報賬制企業要在將賬簿、憑證上交上級管理機構保管的同時，對關鍵性的財務資料應建立備份賬務，供稅務機關檢查；稅務機關應對報賬制企業應納稅款核算及繳納情況進行不定期的檢查，對偷逃稅款的，嚴格按照法律法規，依法嚴肅查處，決不姑息。

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