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應稅服務增值稅的會計核算(一)

應稅服務增值稅的會計核算

*9部分

基礎知識

一、一般納稅人 “應交增值稅”明細科目

（一）增值稅一般納稅人的“應交稅費--應交增值稅”設9個專欄

專欄

核算內容

舉例

借方（5個）

1.進項稅額

記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

注意：退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

將原購進的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。

借：銀行存款

3510

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）　　510

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　3000

2.已交稅金

核算企業當月繳納本月增值稅額

某企業每15天預繳一次增值稅，每次預繳20000元。預繳時的會計處理：

借：應交稅費--應交增值稅（已交稅金）　20000

貸：銀行存款 　 　　　　　　　　　　　　　　20000

注意：企業當月上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

3.減免稅款

反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發票。若銷售糧食不含稅價20000元，賬務處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　22600

貸：主營業務收入　　　　　 　　　　　　 20000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）　 2600

借：應交稅費--應交增值稅（減免稅款） 2600

貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　 2600

4.出口抵減內銷產品應納稅額

反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免、抵、退稅申報，按規定計算的應免抵稅額。

賬務處理：

借：應交稅費--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）

這一部分沒有展開討論

5.轉出未交增值稅

核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅。

某企業增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30000元，借方的進項稅額為17000元，月末賬務處理為：

借：應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）13000

貸：應交稅費--未交增值稅　　　 　　　　　　　　　13000

貸方（4個）

6.銷項稅額

記錄企業銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額。

注意：退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。

原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設已經按稅法規定開具了紅字增值稅專用發票。退回時的會計處理為：

借：主營業務收入　　　　　　　　 10000

貸：銀行存款　　　 　　　　　 　　　　　 11700

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 　 1700

同時沖減成本：

借：庫存商品

貸：主營業務成本

7.出口退稅

記錄企業出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關手續向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。

如企業的免抵退稅額為100000元，應退稅額為80000元，免抵稅額為20000元，則賬務處理為：

借：其他應收款--應收出口退稅款（增值稅）　　　　　　 80000

應交稅費--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 20000

貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　 100000

在第7章“出口退稅政策與賬務處理”處講

8.進項稅額轉出

記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

（1）已經抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉出。

如某機械廠將外購鋼材100000元用于修建廠房：

借：在建工程　　　　117000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　100000

應交稅費--應交增值稅（進轉） 17000

（2）在產品、產成品發生非正常損失，其所用外購貨物或應稅勞務的進項稅額做轉出處理。

借：待處理財產損溢

貸：原材料（庫存商品等）

應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）生產企業出口自產貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

在第7章“出口退稅政策與賬務處理”處講

9.轉出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅。

對于由于多預繳稅款形成的“應交稅費--應交增值稅”的借方余額，才需要做轉出處理。

（1）某企業2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。月末不進行賬務處理。

（2）某企業2010年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務處理為：

借：應交稅費--未交增值稅　　　　7000

貸：應交稅費--應交增值稅（轉出多交增值稅） 7000

（二）“未交增值稅”明細科目

1.核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款），轉入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

借：應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交增值稅--未交增值稅

或者

借：應交增值稅--未交增值稅

貸：應交稅費--應交增值稅（轉出多交增值稅）

2.一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費--未交增值稅”，不通過“應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）”核算

某企業轉讓一臺使用過的機器設備（假設已作為固定資產使用），該設備2003年8月購入，原價80萬元，現以31.2萬元售出。

稅收政策：按4%的征收率減半征收，應納增值稅=312000÷1.04x4%x50%=6000（元）

① 取得轉讓收入時

借：銀行存款　　　　　　　　 312000

貸：固定資產清理　　 　　　　　　　 300000（312000÷1.04）

應交稅費--未交增值稅　　　 12000（312000÷1.04x4%）

②繳稅時

借：應交稅費--未交增值稅　　12000

貸：營業外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 6000

3.企業當月繳納上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

例：某商貿公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應納增值稅額148000元：

借：應交稅費--未交增值稅　　　　　　148000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 148000

4.月末，本科目的借方余額反映的是企業專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結轉下期應繳的增值稅。

5.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題

（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費--未交增值稅”科目。

例：某企業2009年2月在稅務稽查中應補增值稅15萬元欠稅未補，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理如下：

2月：

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）　　　　 100000

貸：應交稅費-未交增值稅　　　　　　　　　　　　　100000

3月：

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）　　　　　50000

貸：應交稅費-未交增值稅 　　　　　　　　　　　　　50000

（三） “增值稅檢查調整”專門賬戶

1.在稅務機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費--增值

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