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偷稅行為認定與處理若干疑難問題解析(三)

刑事責任，已經追究的，應當撤銷案件，或者不起訴，或者終止審理，或者宣告無罪。而企業權利能力和行為能力始于成立，終于消滅，由于刑法對單位犯罪實行“兩罰制”，對已注銷企業本身來說，由于主體資格已經消滅，依法不能對其追究刑事責任；對已注銷企業的直接負責的主管人員和其他直接責任人員來說，則仍然要依法承擔相應的刑事責任。關于如何追究已注銷企業刑事責任的問題已有司法解釋做出明確規定，《*6人民檢察院關于涉嫌犯罪單位被撤銷、注銷、吊銷營業執照或者宣告破產的應如何進行追訴問題的批復》（高檢發釋字[2002]4號）規定：“涉嫌犯罪的單位被撤銷、注銷、吊銷營業執照或者宣告破產的，應當根據刑法關于單位犯罪的相關規定，對實施犯罪行為的該單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員追究刑事責任，對該單位不再追訴”。

因此，在實踐中，稅務機關仍要對知道的已注銷企業的涉稅情況進行初查。基層稅務機關在接到涉及已注銷企業的稅收違法（犯罪）的舉報時，應象對待正常經營的企業一樣進行初步檢查，落實已注銷企業的責任性質、是否依法進行了清算、是否有明知欠稅而不通知稅務機關參與清算等情況，以便依法進一步處理。這里要特別注意企業被吊銷營業執照和注銷的區別。根據*6人民法院法經（2000）23號、24號函精神，吊銷企業法人營業執照，是工商行政管理局對實施違法行為的企業法人給予的一種行政處罰。根據《中華人民共和國民法通則》第四十條、第四十六條和《中華人民共和國企業法人登記管理條例》第三十三條的規定，企業法人營業執照被吊銷后，應當由某開辦單位（包括股東）或者企業組織清算組依法進行清算，停止清算范圍外的活動。因此，企業法人被吊銷營業執照后，應當依法進行清算，清算程序結束并辦理工商注銷登記后，該企業法人才歸于消滅。

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