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稅務(wù)稽查經(jīng)典案例(二)

問有關(guān)人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)?；槿藛T調(diào)取債務(wù)重組合同進行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購進材料簽發(fā)了一張期限為6個月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財務(wù)困難，無法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進行債務(wù)重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務(wù)的償還期限延長至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長期間則不加收利息。

稽查人員采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證：

借：應(yīng)付票據(jù) 71604

貸：預(yù)計負(fù)債 702（70200x2％/2）

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 702

應(yīng)付賬款

審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報表，債務(wù)重組收益按702元申報納稅。

分析：按照稅法規(guī)定A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為1404元（71604- 70200），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額702元。

稅務(wù)稽查經(jīng)典案例系列五

某稽查局根據(jù)舉報對A公司2008年度的納稅情況進行檢查，通過“其他貨幣資金--存出投資款”賬戶審核和向財務(wù)人員詢問，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年2月1日，在證券市場以每股23元的價格購買B公司 (上市公司、高新技術(shù)企業(yè)、單位股票面值為1元)股票10萬股。審核A公司投資計劃書確認(rèn)該公司不準(zhǔn)備長期持有。稽查人員通過證券網(wǎng)站查詢到5月27日B公司公布的2007年度分紅派息實施公告書，公告書表明每10股送3股轉(zhuǎn)增（盈余公積轉(zhuǎn)增）7股派6元，股權(quán)登記日5月27日，除權(quán)除息日5月28日，派息日5月28日，紅股上市交易日5月28日。經(jīng)檢查確認(rèn)A公司2008年度未出售10萬股B公司股票。

稽查人員抽查5月末有關(guān)記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)有交易性金融資產(chǎn)和投資收益入賬的記載，但在審查“應(yīng)付職工薪酬”賬戶時發(fā)現(xiàn)如下記賬憑證：

借：銀行存款 60000

貸：應(yīng)付職工薪酬 60000

審查公司備查簿記載內(nèi)容無取得股票紅利的記錄。復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)項目無投資收益的反映。

分析：稅法規(guī)定只要是被投資單位從被投資單位累計未分配利潤和盈余公積（依法或合同不能分配的部分除外）支付的分配額，均應(yīng)作為投資方的權(quán)益性投資收益。收到B公司用盈余公積轉(zhuǎn)增的10萬股票紅利，應(yīng)當(dāng)按B公司股票面值和收到的6萬元現(xiàn)金股利確認(rèn)本年的權(quán)益性投資收益。由于連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不得作為免稅收入，A公司應(yīng)補企業(yè)所得稅160000÷（1-15％）x（25％-15％）=18823.53（元）。

稅務(wù)稽查經(jīng)典案例系列六

某市稽查局在對甲公司2008年度納稅情況進行稽查。在會計賬簿、憑證、會計決算報表及其他有關(guān)納稅資料進行審核分析的過程中，稽查人員對“長期股權(quán)投資”科目進行了重點檢查，發(fā)現(xiàn)該公司“長期股權(quán)投資”明細(xì)賬記載2008年度2月3日發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，進一步檢查有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資-固定資產(chǎn) 4000000

累計折舊 4000000

貸：固定資產(chǎn) 8000000

但記賬憑證后未附有任何原始憑證憑證。稽查人員進一步詢問財務(wù)人員要求提供有關(guān)投資合同等資料。財務(wù)人員解釋，由于該公司在湖北的業(yè)務(wù)開展得很順利，產(chǎn)品供不應(yīng)求，遂以生產(chǎn)線賬面余值作價400萬，與湖北乙公司合資成立丙公司生產(chǎn)復(fù)合肥。甲公司占丙公司30％的股份，同時還負(fù)責(zé)提供生產(chǎn)技術(shù)支持。財務(wù)人員出具了雙方簽訂的合同，合同內(nèi)容與其所說相符，只是合同的最后只有該公司的印鑒和董事長的簽名，簽約的另一方是個空白。

稽查人員一方面采取函調(diào)的方式到湖北稅務(wù)機關(guān)落實情況，另一方面到某會計師事務(wù)所（甲公司的報表審計單位）調(diào)查情況。經(jīng)調(diào)查核實，甲公司確實是用生產(chǎn)線投資到湖北丙公司，不過經(jīng)某會計師事務(wù)所評估后該生產(chǎn)線投資作價為600萬元，而不是公司賬面余值400萬。

分析：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，按照稅法規(guī)定應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。甲公司以固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）對外投資應(yīng)分解為銷售和投資兩項業(yè)務(wù)，其中銷售業(yè)務(wù)的公允價值應(yīng)按會計師事務(wù)所評估報告所書的評估價值600萬元，超過余值400萬元部分應(yīng)征收企業(yè)所得稅50萬元[（600-400）x25％]。

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