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警惕企業利用^*發票逃稅

案例

某檢查組到一家房地產開發企業G公司例行檢查。檢查組從檢查前的案頭分析中發現，該公司的企業所得稅稅負偏低。進駐檢查后，檢查組對收入的實現、開發成本歸集、三項費用的審核等方面進行了全方位的檢查，但未發現重大問題。對此，G公司財務部冠部長解釋稱，房地產開發企業屬于稅務機關重點監控企業，在會計核算時，他們堅決杜絕那些不合法的憑據入賬。

檢查組陳組長請檢查人員逐一報告檢查情況后分析認為，G公司的三項費用與同行相比差異不大，與營業收入的配比也正常，但開發成本明顯偏高。因此G公司通過虛假費用列支影響企業所得稅的可能性不大，但虛列開發成本的可能性較大。于是，檢查組決定對開發成本項目進行深入檢查，逐項核對。

檢查組把成本項目進一步分解為土地開發成本、建筑與安裝工程費、基礎工程費、配套設施費、前后期費用等幾方面，分工檢查。檢查員小劉首先向陳組長報告發現的新疑點：在建筑與安裝工程費中，一些建筑材料如鋼材、配套設施如管道、電線等，企業利用稅務機關代開的發票入賬，金額較大，銷貨方一般是人名或不規范的企業名稱，其業務的真實性值得懷疑。陳組長讓小劉拿一份憑證來看看。在一份地稅機關代開的普通發票上，銷貨名稱為某某電線，工程項目名稱為“安裝、電線一批”，金額高達30萬元。陳組長和小劉又查看了該項房地產項目合同，發現總價款為1000萬元。經過分析，他們認為，一是本應開具增值稅業務發票的某某電線企業利用^*發票少繳增值稅，二是G公司電線及安裝的成本占開發成本的3%，明顯偏高，可能不實。

陳組長讓G公司的冠部長出具該項目電線安裝的合同。冠部長找來一份合同，但合同的金額僅有10萬元，且日期久遠，與憑證所載內容不相符。陳組長再次索要，冠部長以項目經理不在而推諉。陳組長向冠部長講明稅收政策，并告知稅務機關可以利用外調檢查搞清事實真相，要求冠部長配合檢查工作。冠部長主動承認了錯誤。

原來，在往年的稅務檢查中，稅務機關發現G公司在列支成本、費用時，使用了大量的白條、收據等不合法的原始憑證，因而調增了其應納稅所得額，再加上補稅帶罰款，公司損失巨大。為了避免類似問題出現，G公司會計核算部門嚴格控制其入賬。對于承包商或供貨商不能自行開具發票的，要求其到稅務機關代開，并鼓勵多開，稅務機關開發票所收稅款，由G公司承擔。

檢查組把G公司憑證中所有稅務機關代開的發票逐份統計，與合同協議書核對，逐份核對。并向供貨方的稅務機關發出協查函，將G公司利用^*發票進行逃稅的事實查得水落石出，同時也處罰了提報虛假材料申請^*發票的業戶。

分析

近年來，納稅人利用假發票進行偷稅的現象屢見不鮮，但查處利用稅務機關^*發票偷稅的案例不多。因此，稅務檢查中，應重點關注４類借^*發票逃避納稅的行為：一是流失流轉稅。常見的現象有：增值稅一般納稅人銷售貨物給非增值稅納稅人，銷售收入不申報，利用稅率與征收率之差，偷逃增值稅。發生的經濟內容為應繳營業稅應稅項目，如安裝、修繕等，到國稅部門以銷售安裝材料申請代開普通發票代開，利用營業稅稅率與增值稅征收率之差，偷逃流轉稅。二是流失利得稅。^*發票的銷售收入，銷售方不入賬，減少所得稅稅基，少繳企業所得稅或個人所得稅。或者利用違法取得的^*發票列支成本費用，偷逃所得稅。另外，一些娛樂業項目營業稅稅率20%、服務業項目營業稅稅率5%，遠高于增值稅征收率。由于目前國稅機關^*發票未同時附征城建稅、教育費附加、個人所得稅，申請人把應屬于地稅部門征收的業務變換為應屬國稅部門征收的銷售貨物行為，從而只按3%征收率繳納稅款，逃避了地方稅收。三是代開大額普通發票現象越來越多。臨時經營納稅人（主要為個人）單次^*發票的金額呈明顯上升趨勢，已由原來的每次幾百元、幾千元上升到幾萬元、幾十萬元，人數逐年增多，金額逐年增大，并且數額相當大。四是免稅貨物^*發票管理漏洞較多。納稅人申請代開免稅產品普通發票，只需要提供購貨方購貨證明和出售方所在村（居）出具的自產自銷證明。一些花木、糧食等農產品販運者正是利用免稅資格認定上的漏洞，將應稅項目變為免稅項目。還有一些企事業單位利用免稅發票免稅的特點，到稅務機關虛開免稅產品發票以達到沖減各種費用的目的。

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