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稽查建安企業常見稅收問題(一)

國家稅務局之所以將建安業作為稽查的重點，是因為該行業已成了稅收流失的重災區。其成因是多方面的，目前現狀無論是在征收管理還是在稽查環節。可以說是管不到位，查得不深。這一方面與以前重稽查，輕管理，重收入，輕處罰的后遺癥有關。也有一些政策在實際工作中不易掌握造成的。但主要是該類企業利用建安業本身的特點，采用各種手段，亂中取勝，以達到不繳少繳稅款之目的。

一，工程完工后，收入仍掛在預收帳款帳戶，成本在工程施工中體現，不按規定進行結轉。為啥不結轉呢？那是因為：一是對結算款與預收帳款之間應做為應收帳款的工程款在收到工程款前不體現應收帳款不繳營業稅。企業（有的是稅務機關要求）一般是按預收帳款計算營業稅。二是，不將決算收入做為收入，也不將工程成本結轉成本，給稅務人員已尚未完工的假象。所得稅申報時只是將該期的管理費用等期間費用申報為虧損數。從而偷漏企業所得稅。

出現這種情況的原因既有企業的主觀故意性，也有一些現實的客觀因素造成的。如現實中確實存在建設單位雖然房屋已使用，但因無錢支付工程款就遲遲不與建筑單位進行決算的現象。還有的是雖然已進行了決算，但無資金支付給施工單位工程款。而施工單位，也無資金向供料方支付材料款。供料方就采取在不支付完全部材料款就不給建筑企業開具發票的辦法，促使建筑企業付款。建筑企業也只好是在預付帳款或其他應付款中反映已付的部分材料款。這樣的惡性循環，使建筑企業因無法取得發票，也就無法把已用的材料反映到成本中。如果以全額的決算收入去配比部份的工程成本。所得額當然與實際不符的。這樣吃虧的事，建筑商當然是不干的。

檢查的方法是對照施工合同與工程施工，預收帳款帳戶，按工程項目逐一實地調查，了解工程的完工進度。若已完工，則應進一步調查工程是否結算。

二，包工不包料工程，只按工程結算計算營業稅。按照規定，對于甲方（建設單位）提供材料時，在做會計處理時，乙方應做預付工程款處理。甲方為：借預付帳款 貸原材料。乙方借原材料 貸預收帳款。結算時，甲方按乙方提供的發票。借固定資產 貸預付帳款（銀行存款）。乙方借預收帳款（應收帳款，銀行存款）貸主營業務收入。而乙方在操作時是，借原材料，貸應付帳款。領用時。借工程施工 貸 原材料 ，結算時按決算數。借 應收帳款貸主營業務收入。再借應付帳款貸應收帳款。這樣帳務處理之后，如果不看合同承包的內容，是不容易發現是只包工而不包料的情形的。如果是只包部分料或者簽訂虛假承包內容的合同則更不易發現。如有一房開公司，自己還有一獨立核算的建筑公司。建筑公司負責承建工程，合同規定是包工包料。建筑公司已按結算金額納了稅。可在對開發公司檢查時卻發現，該項目的開發成本中還有原材料成本項目，且金額不小，查看憑證。會計分錄為借開發成本，貸原材料。原來是開發公司撥付給建筑公司材料，建筑公司不入帳，直接用于工程。該負責人解釋為，原材料漲價，為使建筑公司不虧損，房開公司就負擔了部份材料款。但不管其如何解釋，建筑公司對開發公司負擔的材料款少繳了營業稅卻是不錚的事實。

不管包工包料還是只包工而不包料都要按包工包料計算營業稅，此項政策的立法精神是為了平衡稅收負擔。但這種情況的確是違背常理的。營業稅一般都應按收入為計稅依據。而現實是收入為包工收入。但計稅時卻要按包工包料計算。即收入乘以稅率是小于應納稅額的。

檢查方法，在要求提供合同等資料的前提下，到建設方進行調查。看其入帳資產的金額是否與乙方的記入收入金額相一致。如果不一致。甲方則會以原材料發票和乙方發票做為固定資產入帳的原始憑證。

三，老板用公司的資金為個人買車，入公司的固定資產帳。這種情況表現為，公司購車時，購車發票的購貨單位名稱不是公司名稱，而是老板或其他股東名。車落戶也落在該個人名下。車款也以折舊形式計入管理費用。根據企業為股東購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業對股東進行了紅利性質的實物分配，應按“利息股息紅利所得”項目征收個人所得稅的規定。之后又補充規定，考慮到該股東的車輛同時為企業使用的實際情況，允許合理減除部份所得。總之，公司應扣繳個人所得稅。同時規定因該車不屬于公司的資產，不得在企業所得稅前扣除折舊。這種情況，要注意是否扣繳了個人所得稅，不得扣除的折舊是否已做納稅調整。

老板為何賣車不用公司名呢？這樣作的原因是發票是個人名，車落的是個人戶。雖然掛在公司帳上。但并不屬于公司的財產。其實質是個人財產。而有限公司只是以公司的財產承擔風險。就是稅務機關對公司采取保全或強制措施時。筆者認為這樣的財產也不應在保全或強制的范圍之內。

檢查方法以固定資產帳中 新增資產為重點，調閱相關憑證，尤其對所附原始憑證的購貨人名稱為非該公司的現象要調查清楚。但如果將頂帳的資產給個人時，企業有不入帳，往來不予沖銷，資產直接轉給個人的情況則不易從表面直接看出。所以要對長期掛帳的往來，要到對方核對。轄區范圍外的，要采取要發協查函，或異地協查的方法，查明事實。同時要注意的是這種情況不僅是限于車還應包括為個人購房等財產。

四，魚目混珠，多轉工程成本，減少所得額。就是承包工程項目較多的情況下，對已完工工程的收入轉入本年利潤，可在轉成本時，為了達到不繳或少繳所得稅的目的，將未完工的工程，也隨著已完工程的成本一并轉入本年利潤。還有采用常說的借雞下蛋的辦法，將一些小工程的成本也擠入其中。如蓋一辦公大樓。快完工時，又要求蓋一儲藏室。這時，企業就有可能對建儲藏室的收入不入帳，對發生的儲藏室的成本卻一并計入了辦公樓的成本。

這種情況，除了主觀故意的原因外，還有可能就是成本核算對象確定有問題，如對某電力安裝公司進行檢查時，發現該公司主要是對用戶的用電安裝。每年的業戶近千戶。沒有按各戶核算收入和成本。取得的收入部分轉為收入，部份仍留在預收帳款中，而工程施工的余額為零。也就是沒有未完工工程。可是對預收帳款（無明細）的結余額解釋為，收到款項，尚未施工呢。后經逐筆核對核同及完工決算書才查出有已完工程的收入未結轉收入的事實。經過對會計的詢問得知，因每筆工程金額也就1千元左右，而對應客戶又多。就沒有按業戶分別核算成本。對工程施工中有多少是未完工程額。會計也不知，只能是到年末都轉入成本。這樣，就造成無法準確核算成本和收入。

查帳的方法，用估算法確定其用料是否符合常理，發現不正常，應對有關人員進行詢問。對發料，領料的原始憑據領料單進行檢查。看有無不是用于該工程而計入該工程的問題；檢查其確定的成本核算對象是否合理合規。還要注意，已完工程的剩料是否沖減了完工成本。剩料的去向是入庫了，還是出賣了，還是用于其他工程。

五，“機械作業”帳戶發生數是否符合常規，看有無將機械出租，取得收入沖減費用或不入帳，少教營業稅，所得稅問題。有的小公司機械設備，如塔吊。在工程項目多，工程地點分散時。常有不夠用的時候，。為保工程按工期正常完成就不得不租用機械使用。而出租方常常是不給開具發票的。這樣，使承租方不得不采用其他票據或其他形式核銷。造成帳簿反映不實。不但是出租方違法偷逃所得稅，更嚴重的是出租方還可能少繳所得稅，營業稅等稅種。尤其現實工作中，還普遍存在，往往是總公司有建筑資質，于是就有些個人掛靠總公司，成立一分公司，二分公司的現象。常常是各分公司自己找工程，然后由總公司與甲方簽訂合同，總公司只是按工程項

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