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政府補助收入的會計和稅務處理

新企業所得稅年度納稅申報表中的《收入明細表》第24行“政府補助收入”項，填報納稅人從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，包括實行會計制度下補貼收入核算的內容。

政府補助收入概念根據《企業會計準則第16號--政府補助》規定，政府補助，是指企業從政府（包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍內）無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助是無償的、有條件的。政府并不因此而享有企業的所有權，企業未來也不需要以提供服務、轉讓資產等方式償還。政府補助通常附有一定的條件：（1）政策條件。企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助。（2）使用條件。企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用。

政府補助的分類政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，前者指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助，后者指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

政府補助的主要形式有以下4種，一是財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業的資金，通常在撥款時明確規定資金用途，比如財政部門撥付給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項，撥付企業的糧食定額補貼，撥付企業開展研發活動的研發經費等。二是財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區域發展，根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業的銀行貸款利息給予的補貼，如財政將貼息資金直接撥付給受益企業，或者財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款，受益企業按照實際發生的利率計算和確認利息費用。三是稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產，不作為本準則規范的政府補助。四是無償劃撥非貨幣性資產。比如行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。

政府補助會計處理及所得稅政策《企業會計準則》規定，與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在相關資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期損益（營業外收入）。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。

與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（1）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（營業外收入）。（2）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益（營業外收入）。（3）已確認的政府補助需要返還的，存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。

例：A市紫光紡織廠是市屬國有重點企業，設備陳舊，市場競爭力差。A市政府決定協助紫光公司更換一套德國進口設備，設備總價值約4000萬元，預計使用期限為10年，預計無殘值，由市財政按價款的30%給予財政補貼。有關會計處理如下（單位，萬元）：

借：銀行存款　　1200

貸：遞延收益　　1200.

購置固定資產時，

借：固定資產　　4000

貸：銀行存款　　4000.

計提折舊時，

借：制造費用　　400

貸：累計折舊　　400.

同時，

借：遞延收益　　120

貸：營業外收入 120.

因此，應將營業外收入--政府補助120萬元填入本行。

會計與稅法規定關于政府補助的差異

一是稅法對企業收到貨幣形式的政府補助，在收到政府補助的當期計入應納稅所得額，不在以后期間內遞延確認，會計與稅法規定存在時間性差異。二是企業所得稅法對不征稅收入購買的資產，在計算應納稅所得額時不得扣除相關的折舊、攤銷費用，同時造成資產會計成本與稅法成本的差異。三是根據財政部、國家稅務總局《關于執行〈企業會計準則〉有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）規定，企業按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額。凡財政部、國家稅務總局未明確規定免稅的財政返還、財政扶持資金、財政獎勵資金，一律征收所得稅。

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