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當年未扣損失以后可否補扣

【網絡綜合 - 會計從業資格考試(會計證)】

A公司于2008年1月購入一臺生產設備，使用過程中發現該設備型號不符合公司產品生產要求，于是重新購買了新型設備，并將原設備低價轉讓，轉讓損失100萬元。企業進行2008年度企業所得稅匯算清繳時，財務人員按稅務師事務所的建議作了納稅調增處理，當年實現應納稅所得額80萬元，繳納企業所得稅20萬元。事后經咨詢主管稅務機關得知，并非全部資產損失都要報批扣除。那么，A公司2008年該部分損失還能扣除并申請退回多繳的所得稅嗎？

《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）規定，企業實際發生的資產損失按稅務管理方式，可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。A公司在正常經營管理活動中轉讓固定資產發生的資產損失，屬于自行扣除的情形。由于其在規定的納稅年度內沒有扣除，根據國稅發[2009]88號文件的規定，因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除。所以，即便A公司發生的屬于自行扣除的資產損失，只要未能在發生當年扣除而需追補確認的都必須經稅務機關批準后才能稅前扣除。

國家稅務總局《關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規定，企業以前年度發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，可以按規定追補確認在該項資產損失發生的年度扣除。因此，A公司資產損失若補扣只能調整2008年度應納稅所得額和應納稅額。調整后2008年度虧損20萬元，多繳納稅款20萬元。

國稅函[2009]772號文件第二條規定，企業因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可在審批確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。所以，A公司多繳納的稅款20萬元可以在2009年度納稅申報表主表第41行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”項下填寫申報。

國稅函[2009]772號文件第三條規定，企業資產損失發生年度扣除追補確認的損失后如出現虧損，首先應調整資產損失發生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。A公司2008年度虧損20萬元可以在2009年度進行彌補，如果2009年度所得稅匯算清繳完畢，未彌補虧損和多繳稅款可繼續遞延至2010年調整。

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