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工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的稅收籌劃主要涉及三個方面：

一、存貨計價方法選擇的稅收籌劃

存貨的計價分為存貨取得的計價、存貨發(fā)出的計價和存貨結(jié)存的計價。不同環(huán)節(jié)的存貨，計價方法不同。其中與稅收籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計價方法。

依據(jù)現(xiàn)行的會計制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計價方法。根據(jù)存貨計價方法的相關(guān)規(guī)定，我們知道存貨發(fā)出和領(lǐng)用的計價方法有：個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法。而根據(jù)新會計準則后進先出法自2007年1月1日起將不再允許使用。

在市場經(jīng)濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。

在我國，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素：首先是市場物價變化因素。自2007年1月1日起將不再允許使用后迸先出法，故當(dāng)物價呈持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因為加權(quán)平均法對于發(fā)出的材料、商品等的成本按存貨加權(quán)后的平均價格進行核算，這樣銷售成本中包含了后期進貨部分的成本，使得成本數(shù)額較高；相應(yīng)的期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。其次是企業(yè)稅負期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的情況下，選擇先進先出法核算。會減少成本的當(dāng)期攤?cè)耄髽I(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負期，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴大，以達到減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。

二、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進行折舊方法選擇時必須充分解現(xiàn)行法律規(guī)定，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對企的折舊方法做出選擇。而超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。不同的稅制條件會使計算出的折舊額對企業(yè)的利潤和稅負產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。這相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。如果未來所得稅稅率越來越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負大于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業(yè)進行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法做出選擇。

三、無形資產(chǎn)的計價、攤銷政策選擇與稅收籌劃。從以上新發(fā)布的政策法規(guī)來看，國家開始更加注重對科技創(chuàng)新型企業(yè)的扶持，因此企業(yè)可以利用這一政策在自主創(chuàng)新和外購無形資產(chǎn)上加一權(quán)衡，加大自主創(chuàng)新的力度。進行稅收籌劃時，首先會計核算要分清研究費與開發(fā)費的范圍，研究費作為費用在當(dāng)期利潤中扣除，會使當(dāng)期利潤減少，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。開發(fā)費用資本化，在當(dāng)期和以后各期進行攤銷。

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