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利用出口企業稅收優惠政策籌劃

按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅函發[１９９６]１１３等文件的規定，外商投資舉辦的產品出口企業，在依照稅法規定免征、減征企業所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值７０％以上的，可以按照稅法規定的稅率減半征收企業所得稅。

中美合資貝藝公司系外商投資企業，生產的產品主要用于出口，１９９４年開始營業，當年即獲利，作為生產性外商投資企業，按規定從１９９４年開始，前兩年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。該項稅收優惠政策到１９９９年底期滿。１９９９年企業實現銷售收入５６００萬元，其中出口銷售收入為４４９０萬元，占全部銷售收入的８０％。企業當年實現利潤１０００萬元，按照稅法規定應納企業所得稅３００萬元。按照上述規定，企業可以向稅務機關提出申請，經批準后減半征收企業所得稅，則１９９９年企業實際只需繳納企業所得稅１５０萬元。

另外，對于經濟特區和經濟技術開發區以及其他已經按１５％的稅率繳納企業所得稅的產品出口企業，符合上述條件的，按１０％的稅率征收企業所得稅。

廣東五星彩顯公司系外商投資企業，設在深圳特區，按規定減按１５％的稅率征收企業所得稅。１９９９年企業實現銷售收入１億元，其中出口銷售收入７４００萬元，占全部銷售收入的７４％。企業１９９９年實現利潤３０００萬元，按照１５％的稅率計算，企業應當繳納企業所得稅４５０萬元。企業按規定向稅務機關提出申請，經批準享受上述稅收優惠，即按１０％的稅率征收企業所得稅，即企業當年實際只需納稅３００萬元。

按照規定，凡是符合上述條件的外商投資企業，在申請享受上述稅收優惠時，應當提交有關部門出具的證明文件，由當地稅務機關審核批準。

外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業，可依照國務院的有關規定，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。

外國投資者直接再投資舉辦產品出口企業，應當自再投資資金投入后一年內，持審核確認部門出具的被投資企業為產品出口企業的證明材料，到當地稅務機關辦理退還再投資部分已經繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業在規定的辦理再投資退稅期限內，因各種原因經考核沒有達到產品出口企業標準，稅務機關應按４０％的遲稅比例辦理退稅。被投資企業在開始生產、經營之日起或再投資資金投入使用后３年內，經考核達到產品出口企業標準，再按１００％退稅率補退其差額部分。

按照規定，外國投資者按照上述規定申請退稅時，應當向稅務機關提供能夠確認其用于再投資的利潤所屬年度的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關部門出具的確認舉辦、擴建的企業為產品出口企業的證明，經稅務機關審核批準后辦理退稅。

[案例]

中德合資肯德勒機電公司１９９５年、１９９６年、１９９７年分別從其投資的產品出口企業--上海東啟機械制造公司獲得利潤３００萬元、４００萬元和５００萬元，上海東啟機械制造公司企業所得稅稅率為１５％，地方所得稅稅率為３％。１９９９年９月該外商將其中的１０００萬元再投資舉辦一個新的產品出口企業--揚州東發電子公司，則按規定可退回企業所得稅稅款為：退稅額＝１０００／（１－１９％）x１５％＝１９２。９３萬元

假如新的產品出口企業即揚州東發電子公司１９９９年初開始營業，到１９９９年９月仍未達到產品出口企業標準的，該外商于１９９９年７月申請辦理再投資退稅。則稅務機關按照規定向該外商退稅７３。１７２萬元（１９２。９３x４０％）；１９９９年１２月該企業經考核達到產品出口企業標準，該外商向稅務機關申請退稅，則稅務機關按照規定向該外商補退其余的６０％即１０９。７５９萬元（１９２。９３x６０％）。

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