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解讀“私車公用”涉稅問題的處理

隨著個人經濟收入的快速增長，私家車越來越多，私車公用現(xiàn)象也越來越普遍。由于汽車的所有權不屬于公司，并且納稅人對私車公用的稅務處理，稅務總局也沒有統(tǒng)一的具體的規(guī)定，對納稅人帶來很大的稅務風險，遇到的主要問題有：

1.使用汽車發(fā)生的進項稅額能否抵扣？

2.汽車發(fā)生的費用能否在所得稅前列支？

3.員工取得收入如何繳納個人所得稅？

解決上述稅務問題，需要從以下幾個方面考慮：

1.地方稅務機關有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。

2.地方稅務機關沒有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般原則判斷，或則按主管稅務機關通行的做法處理。因為沒有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務機關有自由裁量權，對某些問題的處理會有一些慣例。

一、增值稅進項稅額抵扣問題

根據(jù)目前的增值稅進項稅抵扣辦法，一般納稅人取得專用發(fā)票的，只要在規(guī)定的期限內通過認證，進項稅額就可以抵扣。并且相關的費用確實是公司使用汽車發(fā)生的，發(fā)票也是開具給公司的。因此，公司使用員工個人汽車支付費用相關的進項稅額可以抵扣，但汽車不屬于公司，進項抵扣會有一定的風險，如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種風險。

二、企業(yè)所得稅處理

外資企業(yè)所得稅前扣除遵循據(jù)實扣除的原則，內資企業(yè)根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失；納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。

因此，私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：

1. 公司與員工簽訂租賃合同。

但若無償使用會有稅務風險，稅務機關可能會核定租金要求納稅。

2. 在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔。

3. 租賃支出和承擔的費用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請稅務機關^*發(fā)票。

4. 費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。

可以在所得稅前列支的汽車費用包括：汽油費；過路過橋費；停車費。

不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險費；維修費；車輛購置稅；折舊費等。

以下是部分地區(qū)的稅務規(guī)定，可以參考：

北京地稅的規(guī)定：

《關于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號）第三條規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

江蘇國稅的規(guī)定：

江蘇省國家稅務局《關于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務問題的通知》（蘇國稅發(fā)[2004]097號）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的費用應憑真實、合理、合法憑據(jù)，準予稅前扣除，對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。

大連地稅的規(guī)定：

《大連市地方稅務局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（大地稅發(fā)[2004]198號）第九條規(guī)定，納稅人以承擔修理費、保險費、養(yǎng)路費、油費等方式有償使用，包括投資者在內個人的房屋、交通工具、設備等其相應支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質應按雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同，憑相關發(fā)票，其相關費用允許稅前扣除。

三、個人所得稅處理

私車公用對企業(yè)來說，另一個稅務風險就是個人所得稅扣繳問題。哪些所得應該扣繳個人所得稅，究竟該按哪個稅目扣繳個人所得稅？如果少扣繳個人所得稅，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對公司要罰款，對個人還要追繳稅款。

企業(yè)支付個人車輛的支出，需按以下方法扣繳個人所得稅：

1.公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費用，員工按“財產租賃所得”計算繳納個人所得稅（還要交納營業(yè)稅）；沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得” 計算繳納個人所得稅。

2.支付個人車輛的支出采用報銷形式的也應扣繳個人所得稅。

公司對使用員工汽車發(fā)生的費用采用報銷的形式，本來不屬于員工個人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）規(guī)定，因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通費用的實際發(fā)生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定。因此，各地的公務費用的扣除標準會有不同，有的地方還沒有制定扣除標準。

以下是地方的稅務規(guī)定，可以參考：

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