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股份支付成本稅前扣除

1、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的成本費用允許稅前扣除

《會計準則》規(guī)定，授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應增加負債（應付職工薪酬）。完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權(quán)情況的a1估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例未直接規(guī)定以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付內(nèi)容。但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”及《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”，企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，屬于企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定的“實際發(fā)生”支出，也屬于應付職工薪酬，所以該成本費用允許在稅前扣除。

2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的成本費用不允許稅前扣除

《會計準則》規(guī)定，可立即行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當在授予日，即股份支付協(xié)議獲得批準的日期，按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應增加資本公積。

等待行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的a1估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)成本或費用和資本公積。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務的，應當分別下列情況處理：其他方服務的公允價值能夠可靠計量的，應當按照其他方服務在取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應增加所有者權(quán)益；其他方服務的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的，應當按照權(quán)益工具在服務取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應增加所有者權(quán)益。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例也未明確規(guī)定以權(quán)益結(jié)算的股份支付的內(nèi)容。但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，允許稅前扣除的成本、費用為“實際發(fā)生”的支出，而以權(quán)益結(jié)算的股份支付對企業(yè)來說實際并未發(fā)生支出，企業(yè)的資產(chǎn)沒有減少，那么該“成本費用”不允許稅前扣除。

無論從會計還是稅法的角度分析，以權(quán)益結(jié)算股份支付所形成的“成本費用”均不得稅前扣除。無論是授予后立即可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務的，都應進行納稅調(diào)整。

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