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捐贈變投資，雙方都受益

目前，許多企業已開始準備企業所得稅年終匯算清繳工作。一些企業發現自己的應納稅所得額很大，要繳納大筆的企業所得稅。因此，這些企業通常會采取向公益事業捐贈的方式，既合法地減輕了企業所得稅稅負，又擴大了企業社會影響。其實，要達到上述目的，捐贈并不是惟一有效的方式，如果將捐贈變投資，效果可能更好。

大地公司一向熱衷于社會公益事業。為了支持某貧困地區的經濟建設，在該地投資200萬元建成了一棟新廠房，于２０００年１２月份通過政府部門將其捐贈給當地從事公益事業的天空公司。這一行為對雙方稅負有何影響呢？

捐贈增加了雙方稅負

為簡化分析過程，假定該廠房折舊年限為２０年，報廢時無殘值、無清理費用及清理收入。捐贈方每年的會計利潤額為１０００萬元（未扣除捐贈額及其有關的支出），受贈方接受該不動產后預計每年的會計利潤額為２００萬元。雙方除了這筆捐贈再無其他納稅調整事項。

天空公司稅負：按稅法規定，企業接受捐贈的實物資產，要并入當年應納稅所得額，如果當年應納稅所得額為正數，則多支出企業所得稅６６萬元（２００x３３％）。

大地公司稅負：相關稅法規定，單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業稅。當地稅務機關確定的成本利潤率為１０％，那么，廠房的計稅價格為200x（１＋10％）÷（１－５％）＝231.58（萬元）。大地公司應繳納營業稅、城建稅及教育費附加合計額為12.74萬元。按稅法規定，上述捐贈在企業年度應納稅所得額３％以內的部分，準予扣除。因此，２０００年度大地公司允許抵扣的捐贈額為（１０００－12.74）x３％＝29.62（萬元），應繳納企業所得稅316.02萬元。

投資減輕雙方稅負

這筆捐贈業務使雙方的稅負都有不同程度的增加。有沒有辦法使納稅人在無償資助他人的同時，又能減輕雙方的稅收負擔呢？大地公司可以把該資產以投資而不是捐贈的形式轉出，并把每年從天空公司分回的股利再以現金形式捐贈回去。這樣既沒有改變大地公司捐贈的初衷，又可以使雙方都獲得節稅利益。

天空公司節稅效益：假如上述條件不變，將廠房協議作價為２００萬元作為對天空公司的投資，大地公司占對方總股本的１２％，并假設天空公司每年的稅后凈利潤全部用于分配。天空公司每年提取的折舊額１０萬元允許稅前扣除，其稅后凈利潤額為１３４萬元。由于天空公司分出的股利又能以受贈的形式得到全額補償，其現金流量和會計利潤都沒有受到影響。

大地公司節稅效益：財稅[2002]191號文件規定，以不動產投資入股，參與被投資方利潤分配、共擔風險的行為不征營業稅。轉讓該項股權，也不征營業稅。因此，相對于捐贈，大地公司２０００年度不需要繳納12.74萬元的營業稅費；但因為沒有發生允許稅前扣除的公益性捐贈額29.62萬元，企業本年度要多支出企業所得稅13.09萬元（39.66x３３％）。如果大地公司在２０年后再轉讓該股權，則無論價格高低與否，都能給自己帶來現金流入，且不需繳納營業稅，這是捐贈所無法企及的。

自２００１年起，大地公司按持股比例每年均可分回股利16.08萬元，公司每年通過政府部門將這筆投資收益捐贈給天空公司，因其數額不大，每年均未超過按稅法計算的扣除標準，故都可以據實在稅前列支。按２０年計算，其可以稅前列支的捐贈額達３００多萬元。需要說明的是，此時雙方已經符合了稅法判斷的存在關聯關系企業的條件。公司必須要有足夠的證據證明這筆現金是用于公益性捐贈，否則，很有可能被主管稅務機關界定為向關聯企業支付不合規定的管理費用，無法稅前抵扣。

通過以上分析可知，捐贈變投資，天空公司能夠多獲得６６萬元的節稅收益；大地公司雖然在２０００年度多支出了企業所得稅，但是有效地滯后了營業稅納稅時間，增加了可以稅前列支的捐贈額，而且把一次性的捐贈變成了長期的援助，無疑更能為企業樹立良好的社會形象，為公司形成了一筆寶貴的無形資產。其潛在的市場價值是無法估量的。

但是應該注意，對外捐贈是企業一項消耗性支出，不謀求任何回報，也無須承擔對方任何責任。投資是一項能給企業帶來經濟利益的資產，不但參與對方利潤分配，而且還要承擔對方的經營風險。因此，這種籌劃并不是在任何情況下都適用。如果被投資方處于虧損、微利狀態，或者被投資方適用的企業所得稅率低于投資方，企業就需要進行仔細比較來確定是否采用這一方案。

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