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企業(yè)招收哪些人員可享稅收優(yōu)惠

當前，許多企業(yè)對招收下崗職工與安置殘疾人就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策還不是很清楚，不了解企業(yè)招收下崗職工與安置殘疾人就業(yè)可以享受哪些稅收優(yōu)惠，需要符合哪些條件等，本文就相關規(guī)定、認定細節(jié)梳理如下。

商貿(mào)、服務型企業(yè)招收下崗、失業(yè)人員，定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅

《財政部、國家稅務總局關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2010〕84號）規(guī)定，自2011年1月1日～2013年12月31日，對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。按上述標準計算的稅收扣減額，應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

該文件同時規(guī)定，持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員指：1.國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2.國有企業(yè)關閉破產(chǎn)需要安置的人員；3.國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；4.享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。

生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，限額即征即退增值稅

《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）和《關國家稅務總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號）規(guī)定，增值稅實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退的辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但*6不得超過每人每年3.5萬元。

上述增值稅優(yōu)惠政策，僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅優(yōu)惠政策。對兼營增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。

提供“服務業(yè)”稅目的企業(yè)安置殘疾人就業(yè)減征營業(yè)稅

財稅〔2007〕92號文件規(guī)定，營業(yè)稅實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，減征營業(yè)稅的辦法。每位殘疾人每年可退還的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但*6不得超過每人每年3.5萬元。

上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于“服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入。單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策。對兼營增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。

企業(yè)安置殘疾人就業(yè)可享企業(yè)所得稅優(yōu)惠

財稅〔2007〕92號文件、國稅發(fā)〔2007〕67號文件和《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）對企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關所得稅優(yōu)惠政策進一步予以規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照前述規(guī)定計算加計扣除。

企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅

《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）規(guī)定，對在一個納稅年度內(nèi)，月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法，由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

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