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IT公司如何進行企業所得稅籌劃

新企業所得稅法以法人作為基本的納稅單位，將企業分為居民企業和非居民企業。居民企業應該作為獨立納稅人在注冊地或者實際管理機構所在地納稅；其成立的不具備法人資格的營業機構應到法人所在地匯總納稅。非居民企業首先以機構場所為納稅點，如果有多家機構或場所的，可以選擇主要機構或場所納稅；沒有機構或場所的，由所得支付人代扣代繳。新稅法的這一規定使我國境內的內資企業和外資企業在繳納所得稅時處于平等地位，為企業進行稅務籌劃提供了空間。內資企業可以利用企業法人內部的不同分支機構之間實現盈虧相抵，減低企業所得稅負擔。本文結合案例談談法人稅制條件下IT企業所得稅籌劃問題。

一、利用母子公司盈虧相抵進行納稅籌劃

企業集團在設立公司的初期可以按照投資項目的回收期和獲利能力進行事前籌劃，將回收期短、獲利能力強的項目設立法人公司經營；投資回收期長、前期虧損的項目由分公司經營，統籌安排，利用盈虧相抵達到節約稅款的目的。

例1：飛躍公司設立之初有兩個項目，A項目需投資3900萬元，預計三年內獲利分別為1560萬元、1820萬元、1820萬元。B項目需投資2600萬元，預計*9年虧損780萬元，第二年虧損260萬元，第三年開始盈利260萬元。企業所得稅率為25%.該公司有以下兩種方案可供選擇：

方案一：將A項目設立為母公司，將B項目設立為子公司。

母公司三年應該繳納的所得稅＝（1560＋1820＋1820）x25%＝1300（萬元）

子公司三年中凈虧損780萬元，應該繳納所得稅款為零。

兩個項目共繳納所得稅款為1300萬元。

方案二：將A項目設立為總公司，將B項目設立為分公司，分公司的獲利情況要匯總到總公司一起上繳企業所得稅。

三年中應該上繳的所得稅＝（1560－780＋1820－260＋1820＋260）x25%＝1105（萬元）

可見，方案二比方案一節約所得稅款195萬元。當然，三年以后B項目獲利情況較好，上繳的所得稅款就會增加。但是，能夠在企業設立初期節約195萬元的稅款，企業就可以進行其他方向的投資。另外，企業可以將新的投資回收期限短、盈利能力強的項目設立為子公司，將現有的一些獲利能力較差或者虧損的機構變為其分公司，匯總繳納所得稅，實現盈虧相抵。

例2：北方電子公司原先有一個機構（開發區分公司）盈利能力很差，但又是不可缺少的項目，預計三年中將虧損800萬元。目前，北方電子公司在開發區建設了一個新的項目，獲利能力強、回收期間短，預計三年實現盈利2800萬元。這樣，有兩種納稅方案可供選擇：一是將新項目單獨注冊為子公司，按照25%的稅率應繳納企業所得稅700萬元。二是將虧損的開發區分公司從北方電子母公司剝離，設立為新項目的分公司，這樣應繳納企業所得稅＝（2800－800）x25%＝500（萬元）。方案二比方案一節約企業所得稅200萬元。

二、利用母公司的稅收優惠政策進行籌劃

如根據《關于西部開發稅收優惠政策問題的通知》規定，對于設立在西部地區國家鼓勵類產業的企業，按照15%稅率征收企業所得稅，前提條件是優惠項目為主營業務收人的70%以上。

例3：東升電子公司在西部設立了一個營銷機構，每年獲利1000萬元，按照25%的稅率應該繳納的企業所得稅為250萬元。該營銷機構每年的銷售額占公司總銷售收入的50%，不能享受優惠稅收政策。后來，公司將該營銷機構和當地一家同類企業合營，擴大為產銷一體化的子公司，獲利能力上升為1300萬元，按照有關政策規定，可以享受所得稅優惠待遇，實行15%的稅率，其應納所得稅額為195萬元。

三、合理利用企業組織形式的選擇進行納稅籌劃

在IT企業中有許多個人獨資企業或一人公司。個人獨資企業是指有一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。一人公司又稱一人有限責任公司，是指只有一個自然人或者一個法人股東投資，投資人以出資額為限對公司承擔責任，公司以全部資產對公司債務承擔責任的法人經營實體。

根據有關規定，個人獨資企業需參照個體戶生產經營所得，按照每一個納稅年度的總收入減去成本、費用以及損失后的余額，適用五級累進稅率計算交納個人所得稅。而一人公司則以權責發生制為原則，以收入總額減去成本、稅金、損失后的余額來核算應納稅所得額，適用比例稅率計算應交企業所得稅。一般稅率是25%，如果年度應納稅所得額少于30萬元、從業人數少于100人、資產總額少于3000萬元，以及年度應納稅所得額少于30萬元、從業人數少于80人、資產總額少于1000萬元的其他企業在從事國家非限制和禁止行業時，以小型微利企業對待，可以按照20%交納企業所得稅；國家重點扶持的高新技術企業可以按照15%的稅率交納企業所得稅。

例4：當企業應納稅所得額分別是5000元、10000元、30000元、50000元、100000元、200000元和300000元時，設立個人獨資企業和一人公司應納企業所得稅見下表（單位：元）：

由上表計算可以得到納稅等值額是42500元，即應納稅所得額為42500元時兩種企業組織形式的納稅額相同，高于這個數值，選擇一人有限公司可以節約稅款；低于這個數值則應該選擇個人獨資企業。

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